1. Характеристика и анализ показателей налоговых издержек

Налоговые издержки представляют собой ту базу показателей, от которой рассчитываются все виды налогов и сборов. Они включают выручку, себестоимость, финансовый результат, чистую прибыль.

1) налоги, возмещаемые за счет выручки: НДС, акцизы, сборы и пошлины;

2) налоги, возмещаемые за счет себестоимости: транспортный, земельный, отчисления в фонды, водный, НДПИ, воспроизводство минерально-сырьевой базы, за выбросы в окружающую среду загрязняющих веществ в пределах норм;

3) налоги, относимые на финансовый результат: на имущество;

4) налоги, возмещаемые за счет чистой прибыли: штрафные санкции по налогам, на прибыль, сверх норм выбросов.

При анализе налоговых издержек рассчитывается:

а) общая сумма налоговых издержек и их структура, т.е. удельные веса;

б) определяется темп роста, прироста;

в) строится алгоритмы факторных моделей;

г) выявляются причины и размеры налоговых издержек в части штрафных санкций и пени.

Особое внимание при анализе налоговых издержек уделяется причинам штрафных санкций, где виновными могут быть и работники предприятия и налоговые инспекторы субъективно подошедшие к правильному исчислению налогов и их уплате в бюджет.

При анализе динамики и структуры налоговых издержек строится аналитическая таблица как для оценки структуры налоговых издержек, так и дальнейшего факторного анализе. Кроме того, по каждой группе налоговых издержек рассчитываются темпы роста за длительный промежуток времени.

Факторный анализ налоговых издержек:

В зависимости от целей и задач анализа формируются алгоритмы расчетов для проведения факторного анализа налоговых издержек. В частности, налог на прибыль зависит от доходов, расходов и ставок налога на прибыль.

При формировании алгоритма влияния ставки НДС и реализации продукции на сам налог можно использовать среднюю ставку НДС, а можно выделить разные виды налогооблагаемых баз по НДС и ставки НДС.

Сумма выручки по ставке 0% ставка + сумма выручки по ставке 10% ставка + сумма выручки по ставке 18% ставка = сумма НДС.

2. Характеристика и анализ показателей налоговой нагрузки

Развитие рыночных отношений в экономике России обусловило необходимость оценки эффективности налоговой системы государства. При этом экономисты рассматривают 2 направления формирования налоговых издержек:

обоснование налогооблагаемых баз;

обоснование налоговых ставок.

Политика государства в зависимости от экономического состояния может быть направлена на максимизацию или минимизацию налогооблагаемых баз и ставок налогов. В частности, по налогу на прибыль ставка налога уменьшилась, а ставки социальных налогов возросли.

Государственная политика в области налогообложения предусматривает существенные штрафные санкции за нарушение налогового законодательства. В этой связи при анализе налоговой нагрузки необходимо четко выделять сумму основного долга бюджету по налогам и штрафным санкциям.

При анализе налоговой нагрузки, которая характеризует эффективность налоговой политики выделяют следующие этапы:

1) Налоговые издержки группируются по источникам возмещения и используются в расчетах налоговой нагрузки: выручка, себестоимость, финансовый результат, чистая прибыль.

Увеличение продаж с одной стороны вызывает рост НДС, акцизов, таможенных сборов и пошлин, а с другой стороны – приводит к относительному снижению общей массы налогов и сборов.

2) Одной из проблем оптимизации налоговой нагрузки является то, что отдельные налогоплательщики стараются занизить налогооблагаемые базы, что приводит к снижению налоговой нагрузки на бизнес. Однако, на практике такие подходы со стороны налогоплательщиков приводят к дополнительным потерям в виде штрафов и пени.

3) Проводится анализ структуры налоговых издержек в динамик в разрезе видов бизнеса, а также структурных подразделений.

4) В целях углубления анализа налоговой нагрузки можно рассчитать следующие показатели:

1. налоговая нагрузка на 1 рубль выручки

Она характеризует соотношение налоговых издержек всех видов и главного источника доходов – выручки от продаж. Рост налоговой нагрузки при этом, как правило, связан с ужесточением налоговой политики государства и наоборот.

налоговая нагрузка на 1 работника

Характеризует вклад работников предприятия в пополнении государственного бюджета в части налогов.

налоговая нагрузка на доходы предприятий (все виды доходов в ф. 2)

соотношение налоговых издержек и валюты баланса (общая сумма финансовых ресурсов предприятий)

В международной практике оценивается предельное соотношение между показателями налоговой издержки и финансовых ресурсов по валюте баланса. Если более 30% прибыли изымается в бюджет, то развивается теневая экономика.

5. Факторный анализ основан на двух и многофакторных моделях алгоритмов расчета налоговой нагрузки. В частности, выделяют 4 группы показателей налоговой нагрузки и 4 группы факторов по источникам возмещения.