Денежные потоки от инвестиционной деятельности включают:

• поступление денежных средств от реализации акций, долговых обязательств и долей в ка- питале других предприятий, необоротных активов, имущественных комплексов, от получения ди- видендов от других предприятий, получения ранее предоставленных другим предприятиям займов и от прочих операций;

• расходование денежных средств вследствие приобретения акций, долговых обязательств и долей в капитале других предприятий, необоротных активов, имущественных комплексов, предо- ставления займов другим предприятиям и вследствие прочих операций.

Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям размера и со- става собственного и заемного капитала предприятия.

Денежные потоки от финансовой деятельности включают:

• поступление денежных средств от продажи собственных акций, долговых ценных бумаг (облигаций), векселей, поступление в виде взносов или дополнительных взносов в уставный фонд, получение банковских кредитов и вследствие прочих операций;

• расходование денежных средств вследствие выкупа собственных акций, долговых ценных бумаг (облигаций), векселей, возврата ранее полученных банковских кредитов, уплаты дивиден- дов и вследствие прочих операций.

Другими словами, инвестиционная деятельность связана с вложением финансовых средств с целью получения дохода, а финансовая - с привлечением денежных средств в результате финан- совых операций.

Прочие операции с денежными средствами – использование фонда потребления, целевое финансирование и поступление средств, безвозмездное получение средств и др.

При использовании в бухгалтерском учете принципа начисления и соответствия доходов и расходов доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения незави- симо от даты поступления и уплаты денежных средств. Вследствие этого отражение доходов не всегда означает поступление эквивалентной суммы денежных средств, а отражение расходов - уплату денежных средств. Вследствие этого прибыль также не всегда означает соответствующее увеличение количества денежных средств. В отличие от принципа начисления, кассовый метод предусматривает отражение дохода в момент получения денежных средств, а расходов - в момент их уплаты. Вследствие этого при использовании в учете кассового метода прибыль всегда означа- ет соответствующее увеличение суммы денежных средств, а убыток - ее уменьшение.

Общая прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения, отражаемая в От- чете о финансовых результатах, может состоять из прибылей (убытков) от операционной, инвес- тиционной и финансовой деятельности. Поэтому для исчисления прибыли от операционной дея- тельности данная прибыль (убыток) должна корректироваться на величины прибылей (убытков) от инвестиционной и финансовой деятельности (неоперационных) - прибыли (доходы) должны отниматься, а убытки (потери) прибавляться к ней. В результате этого будет получена прибыль (убыток) только от операционной деятельности.

При осуществлении инвестиционной и финансовой деятельности в цену продажи могут быть включены суммы косвенных налогов и сборов. Такие суммы должны были бы отражаться в составе поступления денежных средств от соответствующего вида деятельности. Поскольку нало- ги уплачиваются общей суммой и достаточно тяжело отнести их к конкретному виду деятельно- сти, указанные налоги отражаются в Отчете в составе операционной деятельности.

Однако в случае, если существует реальная возможность отождествления движения денеж- ных средств, связанных с вышеупомянутыми налогами, с отдельными видами деятельности - это необходимо сделать. Например, если на предприятии не велась никакая деятельность, а средства поступили только от реализации основных средств, то поступление и уплату НДС, а также уплату налога на прибыль необходимо отразить в составе инвестиционной деятельности.

Международный стандарт бухгалтерского учета (МСБУ) №7 допускает составление Отче- та о движении денежных средств двумя методами: прямым и косвенным. Прямой метод заключа- ется в последовательной трансформации всех статей Отчета о финансовых результатах, начиная с выручки от реализации, с учетом изменений остатков в статьях Баланса. Косвенный же метод предусматривает корректировку статей Отчета о финансовых результатах обратным путем: начи- ная с показателей чистой прибыли.

В П(с)БУ №4 указано, что движение денежных средств в результате операционной дея-

тельности определяется путем корректировки прибыли(убытка) от обычной деятельности до нало- гообложения на суммы:

• изменений запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, связанной с операционной деятельностью, в течение отчетного периода;

• приведенные в неденежных статьях;

• приведенные в статьях, связанных с движением денежных средств в результате инвестици- онной и финансовой деятельности.

То есть в П(с)БУ №4 четко указанно, что составлять первый раздел «Движение денежных средств в результате операционной деятельности» Отчета(Формы №3) необходимо, используя косвенный метод.

Движение денежных средств в результате инвестиционной деятельности(Раздел 2) опреде- ляется на основе анализа изменений в статьях раздела Баланса “Необоротные активы” и статьи “Текущие финансовые инвестиции”, то есть согласно прямому методу. Раздел 3 “Движение де- нежных средств в результате финансовой деятельности” Формы №3 согласно П(с)БУ 4 определя- ется также при помощи прямого метода.