Тема 7. Ревизия основных средств и нематериальных активов

7.1. Ревизия основных средств

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнения работ, оказания услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев.

Главным документом при ревизии основных средств является ПБУ 6/01 «Учет основных средств». При принятии к бухгалтерскому учету основных средств необходимо единовременное выполнение следующих условий:

а) использование их в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование;

б) их использования в течение длительного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

в) организацией не предполагается последующую перепродажу данных объектов;

г) способность данных активов приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Подробный перечень основных средств и их группировка по классам отражены в Общероссийском классификаторе основных фондов (ОКОФ).

Основные средства оцениваются по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, представляет собой сумму фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:

• суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;

• суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

• суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

• таможенные пошлины и таможенные сборы;

• невозмещаемые налоги, государственная пошлина, уплачиваемые в связи с приобретением объекта основных средств;

• вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

• иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется как их денежная оценка, согласованная учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При безвозмездном получении основных средств первоначальной стоимостью признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признается стоимость ценностей, переданных или подлежащих передаче организацией, которую устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных ценностей.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ.

Изменение первоначальной стоимости основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, допускается только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Восстановительная стоимость основных средств - это стоимость воспроизводства основных средств по действующим на определенную дату рыночным ценам. Восстановительная стоимость получается в результате переоценки основных средств. Коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по восстановительной стоимости. При принятии решения о переоценке по таким основным средствам в последующем организация проводит переоценку по ним регулярно.

Остаточная стоимость основных средств определяется как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и суммой начисленной амортизации основных средств. По остаточной стоимости основные средства отражаются в балансе.

При принятии объектов ОС к бухгалтерскому учету оформляется акт о приеме-передаче ОС (кроме зданий, сооружений (форма №ОС-1)); акт о приеме-передаче здания (№ОС-1а); акт о приеме-передаче групп объектов ОС (кроме зданий сооружений (форма №ОС-1б)).

В бухгалтерском учете операции поступления ОС отражаются следующими проводками.

По приобретаемым ОС:

Д08 – К60 – отражена стоимость приобретаемых объектов ОС;

Д19 – К60 – отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении ОС;

Д60 – К51 – оплачены с расчетного счета приобретаемые ОС;

Д60 – К62 – произведен зачет за полученные объекты, оплачиваемые неденежными средствами;

Д68 – К19 – предъявлен к зачету НДС, уплаченный при приобретении ОС;

Д01 – К08 – ввод объекта ОС в эксплуатацию;

По ОС, полученным в качестве оплаты уставного капитала организации:

Д08 – К75 – отражена стоимость ОС;

Д01 – К08 – ввод объекта ОС в эксплуатацию;

По безвозмездно полученным ОС:

Д08 – К98 –отражена стоимость ОС

Д01 – К08 – ввод объекта ОС в эксплуатацию;

При выбытии основных средств в случае продажи, по причине ветхости, морального износа, безвозмездной передачи остаточная стоимость объекта списывается проводкой:

Д сч.91 «Прочие доходы и расходы» К сч.01 - списана остаточная стоимость основных средств.

Кроме того, по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» отражаются все расходы, связанные с выбытием основных средств (расходы по демонтажу, разборке); а по кредиту - все поступления, связанные с выбытием основных средств (выручка от продажи объектов, стоимость материалов, лома, утиля, полученных при ликвидации объектов и т.п.):

Д сч.91 К сч.10, 23, 60, 69, 70 и др. - отражены расходы, связанные с выбытием основных средств;

Д сч.62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» К сч.91 - отражена задолженность покупателей за проданные основные средства;

Д сч.10 К сч.91 - оприходованы детали, узлы, агрегаты и другие материалы от ликвидации объектов основных средств.

Таким образом, на счете 91 формируется финансовый результат от выбытия основных средств. Ежемесячно этот финансовый результат списывается со счета 91 на счет 99 «Прибыли и убытки».

В соответствии с ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.).

Амортизационные отчисления по объекту основных средств начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производятся до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода его по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев, а также в период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

• ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

• ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации, естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

• нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

В случаях улучшения (повышения) первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной реконструкции или модернизации организацией пересматривается срок полезного использования по этому объекту.

Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы» утверждены 10 амортизационных групп согласно сроку полезного использования.

Амортизация объектов основных средств начисляется одним из следующих способов:

1. линейный способ;

2. способ уменьшаемого остатка;

3. способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4. способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на пассивном счете 02 «Амортизация основных средств».

Начисленную сумму амортизации по собственным основным средствам производственного назначения относят на счета затрат:

Д сч.20 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам основного производства;

Д сч.23 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам вспомогательного производства;

Д сч.25 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам обще-производственного назначения;

Д сч.26 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам общехозяйственного назначения;

Д сч.44 К сч.02 - начислена амортизация по основным средствам процесса обращения.

По основным средствам, сданным в текущую аренду, сумма амортизации начисляется проводкой (если сдача в аренду не является предметом деятельности): Д сч.91-2 К сч.02.

Сумма амортизации по полностью амортизированным основным средствам не начисляется.

При выбытии собственных основных средств сумму амортизации за весь срок использования объекта основных средств списывают проводкой:

Д сч.02 К сч.01 - списана сумма амортизации основных средств, выбывающих по различным причинам.

Оценку состояния основных фондов ревизор определяет расчетом коэффициентов технического состояния основных фондов предприятия (коэффициент износа, коэффициент годности, коэффициент обновления, коэффициент выбытия и др.). Анализируются также показатели эффективности использования ОФ – фондоотдача, фондоемкость, рентабельность производства и др. (см. курс "Экономика").

При ревизии ОФ в первую очередь проверяется использование технологического оборудования. Устаревшим считается оборудование, работающее 10-15 лет, сильно устаревшим – более 15 лет. Оборудование, находящееся в эксплуатации до 5 лет относится к прогрессивному.