10.2. Ревизия отражения кассовых операций в учете

Ревизор проверяет правильность отражения приходно-кассовых операций на синтетических счетах баланса. В ревизионной практике известны случаи обнаружения хищения денежных средств, совершаемого путем составления подложных документов – закупочных актов на приобретение товаров (подотчетными лицами). В закупочных актах указывались более высокие цены на товары, чем фактические цены приобретения, в результате чего разница присваивалась.

Ревизор проверяет сплошным или выборочным методом сверку оборотов по дебету и кредиту, а также остатков денег, показанных в кассовых отчетах, журналах, ведомостях и книгах.

Ревизорами могут быть вскрыты случаи хищения денежных средств, полученных в кассу с расчетного счета, путем умышленного завышения итогов за месяц в ж/о по счету К50 "Касса" (в корреспонденции с различными счетами, например, 76 "Разные дебиторы и кредиторы") и одновременно в дебетовой ведомости по нему (в корреспонденции со сч.51 "Расчетные счета").

Одновременно с кассовыми операциями следует проверять реальность денежных средств в пути, к которым относятся:

• денежные средства, сданные в банк, которым ещё нет

• банковской выписки о зачислении на расчетный счет организации;

• деньги, сданные инкассаторам на перевозку в банк или из банка;

• деньги, перевозимые инкассаторами из операционной кассы в кассу организации;

Различают кассиров-операционистов и кассиров-раздатчиков. Операционистом называют кассира, производящего расчеты через контрольно-кассовые машины (ККМ)

В конце рабочего дня в книгу кассира-операциониста заносятся показания счетчиков, по которым на начало и конец дня определяется сумма выручка в день.

Существуют некоторые особенности проверки кассиров операционистов, работающих с кассовыми аппаратами. Проверку начинают с того, что сопоставляют данные кассовых аппаратов с записями об этом в книге кассира-операциониста. Убедившись в идентичности этих показателей, в книге кассира-операциониста фиксируют показатели всех без исключения кассовых аппаратов на момент проверки сумму выручки с начала работы (смены), фактическую сумму денег, результаты проверки.

В случае расхождений фактическая сумма выручки определяется по показаниям контрольной ленты кассового аппарата. Если ее показания не совпадают с фактической суммой денег в кассе, то это означает недостачу или излишки, кроме случаев неисправности аппаратов.

Книги кассира-операциониста должны быть прошнурованы и скреплены подписями руководителя и главного бухгалтера и печатью.

При проверке необходимо обратить внимание на случаи преднамеренного воздействия на показания кассовых счетчиков. В настоящее время разрешается использовать только кассовые аппараты с фискальной памятью. Доступ к фискальной памяти ограничен паролем, который вводится в машину при ее регистрации в налоговом органе.

Выявлены следующие способы проникновения в фискальную память:

• получение пароля от работника налогового органа;

• использование электронных средств для взлома;

• использование дублирующих аппаратов, не зарегистрированных в налоговом органе;

• неисполнение обязанностей по выбиванию чека или пробивание в чеке иной суммы;

Кассир-раздатчик. Они имеются в больших организациях, и в их функции входит выплата заработной платы в цехах по платежным ведомостям или получение денег от покупателей при выездной торговле.

Главный кассир ведет книгу учета принятых и выданных денежных средств другим кассирам или доверенному лицу (раздатчику) (форма №КО-5).

Ревизор обращает внимание на следующие особенности работы кассира-раздатчика: проверяет платежные ведомости, по которым выдается заработная плата; есть ли на ведомостях разрешительные надписи на выплату денег с указанием срока выплаты, есть ли расписки лиц, получивших деньги, или отметка “Депонировано”. Типичное злоупотребление – в списки депонентов включают выбывших из организации лиц, а их деньги присваиваются кассиром.