10.5. Учет резервов по сомнительным долгам

Под сомнительным долгом понимается дебиторская задолженность, возникшая в результате реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг, которая не погашена в срок, установленный договором или законодательством (если срок не установлен – в течение 12 месяцев с даты возникновения дебиторской задолженности), и не обеспечена соответствующими гарантиями.

В организации резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного периода. Периодичность создания резервов по сомнительным долгам закрепляется в учетной политике организации.

Резервы по сомнительным долгам создаются на конец отчетного года с учетом результатов инвентаризации, проводимой перед составлением годовой бухгалтерской отчетности при наличии задолженности, признаваемой сомнительным долгом.

На практике возможно применение нескольких вариантов образования резерва по сомнительным долгам:

• по каждому дебитору на основе анализа платежеспособности дебитора, возможности погашения им задолженности полностью или частично и других факторов. Сумма дебиторской задолженности, признанной сомнительной, составляет сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» на конец отчетного периода (далее - рассчитанное сальдо).

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы отчетного периода, определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

• по группам дебиторской задолженности на основе ее распределения по срокам непогашения. По данным инвентаризации дебиторская задолженность на конец отчетного периода распределяется по группам в зависимости от срока ее непогашения. Для каждой группы устанавливается коэффициент сомнительной задолженности группы. Распределение дебиторской задолженности по группам и установление соответствующих коэффициентов осуществляется исходя из информации, имеющейся за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет.

Сумма резервов по сомнительным долгам для каждой группы дебиторской задолженности определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности группы на сумму дебиторской задолженности соответствующей группы на конец отчетного периода. Общая сумма резервов по сомнительным долгам, определяемая путем суммирования полученных по каждой группе сумм резервов, составляет рассчитанное сальдо.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы или доходы по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», определяется как разница между рассчитанным сальдо и сальдо по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам», числящимся в бухгалтерском учете на конец отчетного периода;

• по всей сумме дебиторской задолженности на основе выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период и коэффициента сомнительной задолженности.

Коэффициент сомнительной задолженности определяется как отношение общей суммы признанной безнадежной к получению дебиторской задолженности, списанной со счетов учета расчетов за предыдущий период, который не должен превышать пяти лет, к общей сумме выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за соответствующий период.

Сумма резервов по сомнительным долгам, относимая на расходы отчетного периода, определяется путем умножения коэффициента сомнительной задолженности на сумму выручки от реализации продукции, товаров, выполнения работ, оказания услуг за отчетный период.

Применяемые организацией способы определения резервов по сомнительным долгам и методики их расчета подлежат раскрытию в учетной политике.

Из вышеизложенного видно, что создание резерва по сомнительным долгам возможно при выполнении следующих обязательств:

- если истек установленный договором срок погашения покупателем, заказчиком обязательств;

- обязательства не обеспечены гарантиями;

- проведен анализ возможности и вероятности погашения долга по каждому отдельному должнику.

Списание безнадежных к получению долгов за счет созданного резерва, осуществляется в течение года, следующего за годом образования резерва, по мере истечения сроков исковой давности, получения отрицательных решений судебных органов о возможности взыскания задолженности или объявления должников неплатежеспособными. Если до конца года, следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу, этот резерв в какой либо части не будет использован (получение гарантий должника, повторное рассмотрение материалов в суде и т. п.), то неизрасходованные суммы присоединяются к доходам отчетного периода, следующего за периодом их создания.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам». Операции по созданию резервов отражаются по кредиту данного счета, а списание сомнительных долгов и присоединение остатков резервов к доходам – по дебету этого счета.

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственной операции
90-10	63	Создан резерв по сомнительным долгам в соответствии с законодательством
63	62, 76	Списана дебиторская задолженность покупателей за счет созданного резерва по сомнительным долгам
63	90-7	Отражается сумма неиспользованного резерва при погашении задолженности
90-10	62	На сумму превышения списываемой дебиторской задолженности, признанной безнадежной к получению, над суммой созданного резерва

Списанная в убыток, из-за неплатежеспособности должника, сумма дебиторской задолженности должна учитываться на забалансовом счете 007 «Списанная безнадежная к получению дебиторская задолженность» в течение 5 лет с момента списания. Указанный срок предоставляется для наблюдения за возможностью взыскания задолженности в случае изменения имущественного положения должников.

Аналитический учет по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» ведется по каждому сомнительному долгу, на который создан резерв в ведомости аналитического учета ф. 68-АПК, синтетический – в журнале-ордере ф.12-АПК.