45. Земельный налог.

Земельный налог является местным налогом, зачисляется в местный бюджет по месту нахождения объекта налогообложения. Введен в рос.налог.систему в целях стимулирования рационального использования, охраны и освоения земель. Порядок его введения/прекращения действия определяется НК + нпа ОМСУ. При установлении земельного налога ОМСУ определяют налоговые ставки в пределах, уст. НК РФ. Этими же нпа ОМСУ могут уст-ся налоговые льготы, основания и порядок их применения.

Плательщиками налога признаются организации, обладающие земельными участками, признаваемыми объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения (п. 1 ст. 388 НК РФ). Не признаются налогоплательщиками организации в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды.

Объектом налогообложения признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Не признаются объектом налогообложения:

• земельные участки, изъятые/ограниченные из/в оборота в соответствии с законодательством Российской Федерации;

• земельные участки из состава земель лесного фонда;

• земельные участки, ограниченные в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда.

Отчетный период = 1 год.

Налоговая база

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения в соответствии со ст. 389 НК РФ, по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. *Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации. * Если участок на нескольких муниц.образованиях – налоговая база определяется по каждому.

Налогоплательщики-организации определяют налоговую базу самостоятельно на основании сведений государственного кадастра недвижимости о каждом земельном участке, принадлежащем им на праве собственности или праве постоянного (бессрочного) пользования.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Ставки налога

Налоговые ставки устанавливаются нпа представительных ОМСУ (законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга) и не могут превышать:

• 0,3% в отношении земельных участков:

• отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в населенных пунктах и используемых для сельскохозяйственного производства;

• занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или приобретенных (предоставленных) для жилищного строительства;

• приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

• ограниченных в обороте в соответствии с законодательством Российской Федерации, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд (ст. 27 Земельного Кодекса Российской Федерации);

• 1,5% в отношении прочих земельных участков.

Федеральные льготы	Местные льготы (по СПБ)
- организации, если их участки заняты гос.автомобильными дорогами - религиозные организации, благотворительные - общерос.организации инвалидов - организации - резиденты особой экономической зоны; - организации ФСИН	инвалидам I, II и III групп, инвалидам с детства; одному из родителей (усыновителей), опекунов или попечителей, имеющих в составе семьи ребенка-инвалида; ветеранами и инвалидам ВОВ и боевых

46. Упрощенная система налогообложения

Под специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления, уплаты налогов и сборов, определения элементов налогообложения, а также освобождение от обязанности по уплате отдельных налогов и сборов, применяемое в случаях и порядке, установленных НК РФ и иными актами законодательства о налогах и сборах.

В соответствии со ст. 18 НК РФ упрощенная система налогообложения относится к специальным налоговым режимам.

УСН: организация или предприниматель без образования юридического лица платят единый налог вместо всех тех, которые установлены для остальных предприятий и индивидуальных предпринимателей.

Переход к упрощенной системе налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения осуществляется организациями и индивидуальными предпринимателями добровольно в порядке.

Применение упрощенной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате:

- для организаций:

1) налога на прибыль организаций

2) налога на имущество организаций

3) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость.

- для индивидуальных предпринимателей:

1) налога на доходы физических лиц

2) налога на имущество физических лиц

3) налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с настоящим Кодексом при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, а также налога на добавленную стоимость, уплачиваемого в соответствии со статьей 174.1 НК

Иные налоги уплачиваются индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

При УСН налоговые агенты от своих обязанностей не освобождаются.

Имеет право перейти, если по итогам 9 месяцев доход не более 45 млн.рублей и штат сотрудников менее 100

Не вправе применять упрощенную систему налогообложения (их 22 – см. п. 3 ст. 346.12 НК):

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

10) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период превышает 100 человек;

11) организации, у которых остаточная стоимость основных средств превышает 100 млн. рублей.

12) казенные и бюджетные учреждения;

13) иностранные организации;

14) микрофинансовые организации и т.д.

Налоговая ставка

Для упрощённой системы налогообложения налоговые ставки зависят от выбранного предпринимателем или организацией объекта налогообложения.

При объекте налогообложения «доходы» ставка составляет 6%. Налог уплачивается с суммы доходов. Какое-либо снижение этой ставки не предусматривается. При расчёте платежа за 1 квартал берутся доходы за квартал, за полугодие – доходы за полугодие и т. д.

Если объектом налогообложения являются «доходы минус расходы», ставка составляет15%. В этом случае для расчёта налога берётся доход, уменьшенный на величину расхода. При этом региональными законами могут устанавливаться дифференцированные ставки налога по УСН в пределах от 5 до 15 процентов. Пониженная ставка может распространяться на всех налогоплательщиков, либо устанавливаться для определённых категорий.

Налоговый период – календарный год.

Отчетный период – первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года.

Пример расчета: ИП за отчетный период (1 квартал) заработал 550 тыс. руб., расходы составили 520 тыс. руб.

- ставка 6 %: 550 000 * 6 % = 33 000;

- ставка 15 %: (550 000 – 520 000) * 15 % = 4 500; минимальный налог от 550 000 (1 %) = 5 500, а наш УСН получился меньше этой суммы, то платить следует 5 500.

Достоинства для УСН с доходов:

1. Не нужно вести учет расходов: только учет доходов. Учет расходов можно вести только в том объеме, в котором это необходимо для управленческих нужд.

2. Простота расчетов.

3. Не нужно платить НДС, НПО, НИО / НДФЛ, НИФЛ.

4. УСН выгодна для малого бизнеса, т.к. позволяет снизить налоговые платежи. В результате этого прибыль организации или ИП увеличится, даже если не увеличится его доход, за счет уменьшения налоговых платежей.

Недостатки для УСН с доходов: эта система не выгодна при большом количестве расходов.

Достоинства для УСН с прибыли:

- не нужно платить НДС, НПО, НИО / НДФЛ, НИФЛ;

- можно сэкономить на сумме налога, т.к. налоговая ставка относительно небольшая, по сравнению с другими налогами.

Недостатки для УСН с прибыли:

- минимальный налог 1 %;

- надо вести учет расходов;

- закрытый перечень расходов. В НК дается исчерпывающий перечень расходов, которые можно вычитать (никакие другие расходы нельзя учитывать). При этом нужно подтвердить эти расходы соответствующей документацией, а также доказать, что расходы были обоснованы.

47. Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности

ЕНВД устанавливается НК, вводится в действие нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга и применяется наряду с общей системой налогообложения и иными режимами налогообложения, предусмотренными налоговым законодательством.

При исчислении и уплате ЕНВД размер реально полученного дохода значения не имеет, налогоплательщики руководствуются размером вмененного им дохода, который установлен Налоговым кодексом РФ.

ЕНВД применяется в отношении отдельных видов предпринимательской деятельности (п.2 ст.346.26 НК РФ):

• розничная торговля;

• общественное питание;

• бытовые, ветеринарные услуги;

• услуги по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;

• распространение и (или) размещение рекламы;

• услуги по передаче во временное пользование торговых мест, земельных участков;

• услуги по временному размещению и проживанию;

• услуги по перевозке пассажиров и грузов автотранспортом;

• услуги стоянок.

Для юридических лиц:

-Налог на прибыль организаций

-Налог на имущество организаций

-Налог на добавленную стоимость

Для индивидуальных предпринимателей:

-Налог на доходы физических лиц

-Налог на имущество физических лиц

-Налог на добавленную стоимость

На уплату единого налога не вправе переходить организация с численностью более 100 человек, доля участя других организаций более 25%, учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания.

Уплата ЕНВД организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате

- налога на прибыль организаций

- налога на имущество организаций

Добровольно подают заявление, переходят, а потом должны встать на учет.

Объектом налогообложения является вмененный доход налогоплательщика, представляющий собой потенциально возможный доход налогоплательщика ЕНВД, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины ЕНВД по установленной ставке.

Налоговая база – величина вмененного дохода (потенциально возможного дохода налогоплательщика), рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Налоговая ставка ЕНВД составляет 15% величины вмененного дохода. Причем нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных районов, городских округов, законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя могут быть установлены ставки единого налога в пределах от 7,5 до 15 процентов в зависимости от категорий налогоплательщиков и видов предпринимательской деятельности.

Проще говоря, для того чтобы узнать величину налога, нужно сначала рассчитать вмененный доход (как было сказано выше), а потом полученную сумму разделить на 0,15 (или на проценты, установленные в МО).

Налоговым периодом по ЕНВД налогу признается квартал.

Порядок и сроки уплаты. Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода.

Налоговые декларации по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками в налоговые органы не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.

48. Система налогообложения для с/х товаропроизводителей (единый сельскохоз.налог).

Патентная система налогообложения.

Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог) (ЕСХН) –  это  специальный налоговый режим, который разработан и введен специально для производителей сельскохозяйственной продукции.

В целях налогообложения к сельскохозяйственной продукции относится продукция растениеводства, сельского и лесного хозяйства, животноводства, в том числе полученная в результате выращивания и доращивания рыб и других водных биологических ресурсов.

Налогоплательщики - сельскохозяйственные товаропроизводители: организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию.

Переход на ЕСХН осуществляется добровольно (п.5 ст.346.2).

Для перехода на ЕСХН необходимо подать уведомление в налоговый орган:

• Организации уведомляют налоговый орган по месту нахождения организации

• ИП уведомляют налоговый орган по месту жительства индивидуального предпринимателя

* Если организация (индивидуальный предприниматель) уже осуществляет деятельность и применяет общий налоговый режим или упрощенную систему налогообложения, то перейти на ЕСХН она (он) может только с начала следующего календарного года.

До 31 декабря  - срок подачи уведомления для действующих организаций/ИП (для перехода на ЕСХН со следующего календарного года) (п. 2 ст. 346.3 НК)

Заменяет:

-налог на прибыль

-налог на имущетство

-НДС

Для физ лиц и ИП

-налог на доход

-налог на имущество

НДС

Условие перехода – доход от сельхоз деятельности более 70%

Налоговая база - денежное выражение дохода, уменьшенное на величину произведенных расходов.

Налоговая ставка 6%

ЛЬГОТ ТУТ НЕТ

Патентная система налогообложения устанавливается НК, вводится в действие законами субъектов РФ и применяется на территориях указанных субъектов РФ.

Налогоплательщиками признаются индивидуальные предприниматели, перешедшие на патентную систему налогообложения

Переход на патентную систему налогообложения или возврат к иным режимам налогообложения индивидуальными предпринимателями осуществляется добровольно.

Кто имеет право применять: Индивидуальные предприниматели, средняя численность наемных работников которых, не превышает за налоговый период, по всем видам предпринимательской деятельности, осуществляемым индивидуальным предпринимателем, 15 человек. *Патентная система налогообложения не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности, осуществляемых в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом

ВИДЫ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ, В ОТНОШЕНИИ КОТОРЫХ ВОЗМОЖНО ПРИМЕНЕНИЕ ПАТЕНТНОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ:

• ремонт и пошив швейных, меховых и кожаных изделий, головных уборов и изделий из текстильной галантереи, ремонт, пошив и вязание трикотажных изделий;

• ремонт, чистка, окраска и пошив обуви;

• парикмахерские и косметические услуги;

• химическая чистка, крашение и услуги прачечных;

• изготовление и ремонт металлической галантереи, ключей, номерных знаков, указателей улиц;

• ремонт и техническое обслуживание бытовой радиоэлектронной аппаратуры, бытовых машин и бытовых приборов, часов, ремонт и изготовление металлоизделий;

• ремонт мебели;

• услуги фотоателье, фото- и кинолабораторий;

• техническое обслуживание и ремонт автотранспортных и мототранспортных средств, машин и оборудования;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомобильным транспортом;

• оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом;

• ремонт жилья и других построек;

• ветеринарн.услуги

• услуги платных туалетов (да-да, это вызапомните)

• экскурсионные услуги

• обрядовые услуги

• ритуальные услуги

Применение патентной системы налогообложения предусматривает освобождение от обязанности по уплате

• Налог на доходы физических лиц (ндфл)

• Налог на имущество физических лиц

• НДС

За исключением НДС, подлежащего уплате:

• при осуществлении видов предпринимательской деятельности, в отношении которых не применяется патентная система налогообложения

• при ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией

• при осуществлении операций, облагаемых в соответствии со статьей 174.1 НК РФ

Документ, подтвержд.право на такую систему: - это патент на осуществление 1 из видов предпринимательской деятельности, который действует на территории того муниципального образования, городского округа, города федерального значения или субъекта Российской Федерации, который указан в патенте. Форма патента утв. Приказом ФНС от 2014г. *При ведении индивидуальным предпринимателем нескольких видов предпринимательской деятельности патент необходимо приобретать на каждый из видов деятельности отдельно.

Срок действия патента: 1-12 мес. Патент выдается с любой даты, на период от одного до двенадцати месяцев включительно в пределах календарного года.

Для получения патента необходимо не позднее чем за 10 дней до начала применения патентной системы налогообложения подать соответствующее заявление. В течение 5дней со дня получения заявления на получение патента налоговый орган обязан выдать индивидуальному предпринимателю патент или уведомить его об отказе в выдаче патента (п. 3 ст. 346.45 НК РФ). *Уведомление об отказе в выдаче патента доводится до сведения индивидуального предпринимателя в течение пяти дней после вынесения решения об отказе в выдаче патента.

Налоговый период: 1 календарный год Если патент выдан на срок менее календарного года, налоговым периодом признается срок, на который выдан патент.

Налоговая база - денежное выражение потенциально возможного к получению индивидуальным предпринимателем годового дохода по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применяется патентная система налогообложения, устанавливаемого на календарный год законом субъекта Российской Федерации.

Налоговая ставка 6%

Законами субъектов РФ на два года может быть установлена налоговая ставка в размере 0% для ИП, впервые зарегистрированных и осуществляющих деятельность в производственной, социальной или научной сферах (п. 3 ст. 346.50 НК РФ). Период действия этих налоговых каникул - по 2020 г.

Законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя налоговая ставка может быть уменьшена на территориях соответствующих субъектов для всех или отдельных категорий налогоплательщиков (п. 2 ст. 346.50 НК РФ):

• в период 2015 - 2016 гг. - до 0%;

• в период 2017 - 2021 гг. - до 4%.

49. Понятие и предмет международного налогового права. Источники международного налогового права.

Национальное налоговое право – совокупность принятых в государстве норм налоговых законов и подзаконных актов, а также общих принципов права, применяемых к налоговым отношениям; принципов налогового права, закрепляемых в конституции; прецедентов и решений высших судебных органов по вопросам налогового права. А международное налоговое право – результат совместной нормотворческой деятельности стран мира, стремящихся на межгосударственном уровне урегулировать те налоговые отношения, которые полностью не охватываются юрисдикцией одной из них и, следовательно, не могут быть урегулированы в одностороннем порядке.

• Так, ст. 7 НК РФ устанавливает приоритет норм МНП над национальным – если международным договором РФ, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятыми в соответствии с ним НПА о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

Характерные особенности международного налогового права:

• – это совокупность исторически изменяющихся правил поведения (норм конвенционных и обычных), регулирующих межгосударственные финансовые отношения.

• – имеет координационный, а не субординационный характер, поскольку его субъектами являются государства, отношения между которыми строятся на принципах равенства и взаимного согласования своих интересов.

• – пространственной сферой действия (применения) международного налогового права является вся международная арена.

Предмет международного налогового права составляют межгосударственные отношения, складывающиеся по поводу взимания налогов и сборов с участием субъектов, которые подпадают под налоговую юрисдикцию двух и более государств. К ним относятся:

• – отношения между государствами по поводу заключения международных налоговых соглашений с целью разграничения налоговой юрисдикции государств;

• – налоговые отношения между государствами и ФЛ и ЮЛ других государств (субъектами иностранного права), т. е. отношения, затрагивающие суверенитет других государств;

• – отношения публичного характера между ЮЛ и ФЛ различных государств.

Типичным примером могут служить отношения, возникающие в связи с двойным налогообложением, которое представляет собой юридическую ситуацию, при которой у налогоплательщика возникает обязанность по уплате налогов с одного и того же объекта одновременно в двух государствах – по месту его постоянного местопребывания (регистрации) и по месту получения им дохода.

• Объекты МНП: имущество, кот.обеспечивает уплату налогов; информаци..

• СубъектМНП: государство, международные организации, ФЛ и ЮЛ. Непосредственный состав участников может меняться в зависимости от объекта.

• Источники МНП. Состав источников международного налогового права достаточно узок; преимущественно регулирование международных налоговых отношений осуществляется на основе международных договоров (соглашений, конвенций). Международные договоры представляют собой основной источник международного налогового права. Международный договор по вопросам налогообложения - соглашение между государствами или иными субъектами международного права, устанавливающее их взаимные права и обязанности в сфере международных налоговых отношений. В международных налоговых отношениях могут применяться различные наименования: договор, соглашение, конвенция, пакт, декларация и др. Международные договоры могут быть многосторонними или двусторонними. По содержанию международные налоговые соглашения подразделяются на:

а) соглашения о взаимных налоговых льготах (таможенные конвенции, налоговые статьи Ломейских конвенций и др.);

б) соглашения об устранении международного двойного налогообложения;

в) соглашения об оказании административной и правовой помощи в налоговых вопросах (Нордическая конвенция 1972 г., соглашения США с Канадой, Великобританией, ФРГ).

Г) Особую группу составляют многосторонние соглашения по таможенным пошлинам и сборам (Генеральное соглашение о тарифах и торговле (ГАТТ) 1947). К международным налоговым соглашениям относятся также соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства. К многосторонним региональным международным налоговым соглашениям относятся Соглашение стран Бенилюкса, Налоговая конвенция стран Андского пакта, директивы Совета ЕС по налоговым вопросам, имеющие обязательную силу для членов этой организации. Многосторонними были соглашения стран — членов Совета Экономической Взаимопомощи об устранении двойного налогообложения доходов и имущества физических и юридических лиц.

• В результате работы финансового комитета Лиги Наций, продолжавшейся до 1945 г., было подготовлено несколько типовых конвенций (об оказании административной и правовой помощи, об устранении двойного обложения налогами на доходы и капитал, налогами на дары и наследства). С 1954 г. центром международного сотрудничества по налоговым вопросам становится ОЕЭС (с сентября 1961 г. – ОЭСР (Организация экономического сотрудничества и развития)). Налоговым комитетом ОЭСР были подготовлены Типовая конвенция об устранении двойного налогообложения доходов и капитала (1963 г.), Типовая конвенция ОЭСР (1977 г.), на которых основано большинство всех международных налоговых соглашений, действующих в современных условиях в сфере этих налогов. С ростом числа развивающихся стран встал вопрос о разработке новой типовой конвенции, в которой бы учитывались интересы стран — импортеров капитала. В 1968 г. Генеральный секретарь ООН принял решение о подготовке типовой конвенции, учитывающей и интересы развивающихся стран. В 1980 г. проект Типовой конвенции ООН для налоговых отношений между промышленно развитыми и развивающимися странами был утвержден в качестве рекомендательного документа ООН.

50. Проблемы в области международного двойного обложения и их решения. Международные налоговые договоры РФ. Межправительственные соглашения РФ о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушения налогового законодательства.

Международное двойное налогообложение — это обложение сопоставимыми налогами в двух (или более) государствах одного налогоплательщика в отношении одного объекта за один и тот же период времени. В результате возникает идентичность налогового платежа, тождественность объекта и субъекта налогообложения и сроков уплаты налогов. Двойное (т. е. излишнее) налогообложение сдерживает деловую активность предпринимателя и способствует повышению цены на товары и услуги.

«Потенциальное двойное налогообложение возникает потому, что одна страна претендует на право налогообложения на основании факта проживания (гражданства) налогоплательщика, а другая – на основании места получения дохода. Двойное налогообложение может возникать, когда обе страны утверждают, что налогоплательщик является их резидентом, либо когда каждая из двух стран утверждает, что доход получен именно в ней. Страны обычно стараются предотвращать двойное налогообложение либо односторонним внутренним законодательством, либо путем двусторонних договоров о налогообложении с другими странами».

Отсутствие взаимосвязи между законодательными нормами в отдельных странах – причина возникновения двойного налогообложения и антиналогообложения (как бы причины проблемы).

Центральной проблемой в налогообложении внешнеэкономической деятельности является двой­ное налогообложение, возникающее из-за одновременного применения принципов резидентства и территориальности несколькими странами в отношении одного и того же дохо­да налогоплательщика.

Следствием этого является увеличение налогового бремени физи­ческого или юридического лица. Урегулировать это можно путем:

• заключения международных соглашений

• путем принятия внутренних законодательных мер

• применения системы налоговых кредитов и налоговых зачетов¹⁴.

Справка: по данным 2015 года Российская Федерация заключила 82 соглашений с зарубежными странами. От наличия международных соглашений государство многое выигрывает, поскольку с их помощью оно получает возможность выйти за пределы своей налоговой юрисдикции для контроля зарубежных доходов своего резидента через информационный и правовой обмен с национальной налоговой администрацией страны – источника доходов. Выигрывает и международный бизнес, поскольку налоговые соглашения создают наиболее благоприятные условия налогообложения с учетом разницы в налоговых ставках, льгот, либеральных за¬конов различных государств.

Источники: Механизм решения проблемы международного двойного налогообложения. Пожеркова (она выделяет только первые два способа решения проблем двойного налогообложения).

Международные налоговые договоры РФ:

Статьей 15 Конституции Российской Федерации установлено, что международные договоры Российской Федерации являются составной частью ее правовой системы и если международным договором установлены правила иные, чем предусмотренные законом, то применяются правила международного договора.

Аналогичные правила установлены статьей 7 НК РФ.

В связи с этим, при налогообложении иностранных лиц необходимо исходить прежде всего из положений международных договоров в области налогообложения.

Соглашения об избежании двойного налогообложения (договоры, конвенции) – многосторонние и двусторонние соглашения, устанавливающие нормы, в соответствии с которыми достигается избежание двойного налогообложения:

1) доходов, получаемых физическими лицами и юридическими лицами;

2) имущества и доходов от реализации имущества;

3) доходов и имущества в сфере международных перевозок;

4) доходов от авторских прав и лицензий (интеллектуальной собственности).

Кроме устранения двойного налогообложения, международные соглашения преследуют цель выработки механизмов по предотвращению уклонения от налогов и уменьшения возможностей злоупотребления нормами соглашений в целях избежания налога посредством обмена информацией между компетентными органами соответствующих государств.

В политике развитых стран налоговые соглашения занимают важнейшее место, поскольку они позволяют не только достигнуть компромисса при разделе налоговых поступлений и обеспечить уверенность своим экспортерам товаров и капитала, но и установить более благоприятный режим для расширения своих зарубежных инвестиций, а в конечном счете — для захвата новых товарных рынков и получения доступа к природным ресурсам других стран.

Межправительственные соглашения РФ о сотрудничестве и обмене информацией в области борьбы с нарушения налогового законодательства:

- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Австралии от 07.09.2000 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от налогообложения в отношении налогов на доходы"

- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 21.04.1995 "Об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество"

- Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Болгария от 08.06.1993 "Об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество" и ещё куча одноименных документов (конвенций/соглашений) с различными странами: Казахстаном, Великобританией, Кубой, Латвией, Молдовой, Польшей, Японией (с ней аж от 1986г! – действующее).

1 Действие этого поручения, направленным налоговым органом м.б. приостановлено ст. 46 п. 4.1 (НО! Возможно Балибаловой так много не нужно). В этом же пунте и про возобновление действия (поручения) и про эго отзыв.

2 * P.S: вообще условий 5, но последний очень большой, да и эти не особо хороши, так что полагаю, можно просто указать их количество / привести те, которые запомнились.

3 Процентная ставка рефинансирования (учетная ставка) - ставка процента при предоставлении Центральным банком кредитов коммерческим банкам. В том числе используется в целях налогообложения и расчета пеней и штрафов. Была введена 1 января 1992 года.

4 Министерство РФ по налогам и сборам.

5 На самом деле в ст. 126 НК Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля указаны и другие расценки штрафа. Просто запомните, что будет штраф.

6 Вот тут не путаем! Обстоятельства исключающие и освобождающие от ответственности! Исключающие закреплены в НК и говорят о том, что лицо вообще нельзя было привлекать к данному делу.

7 Вопрос большой сам по себе, так что не пугаемся и не ворчим, что так много.

8 Налоговая декларация (крохина, стр. 373) – письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и производственных расходах, источниках доходов, налог.льготах и исчисленной суммы налога и/или других данных, связанных с исчисление и уплатой налога.

9 Некоторые доходы освобождены от налогообложения. Их перечень предусмотрен ст. 251 НК РФ: имущество/имущ.права, получ.в качестве залога/задатка обеспечения обязательств + доходы в рамках целевого финансирования полученные.

10 Крохина: ставки зависят от налоговой юрисдикции и налоговой базы.

11 В Москве он уже введен - Законом г. Москвы от 17.12.2014 № 62. В Санкт-Петербурге и Севастополе в 2015 году торговый сбор не введен.

12 По Мск устанавливаются следующие льготы (от уплаты освобождены): организации федеральной почтовой связи; автономные, казенные и бюджетные учреждения, использовании объектов розничной торговли с использованием торговых автоматов.

13 в Письме ФНС РФ от 18.02.2008 N ШС-6-3/112@ разъяснены вопросы определения категории автотранспортных средств для целей налогообложения.

14 предполагает, что сумма налога, уплаченная в иностранной юрисдикции по принципу территориальности, вычитается из величины налогооблагаемой прибыли в юрисдикции его резидентства.