22. Налоговая декларация. Внесение изменений в налоговую декларацию.

Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика о полученных доходах и произведенных расходах, источниках доходов, налоговых льготах и исчисленной сумме налога и (или) другие данные, связанные с исчислением и уплатой налога.

Налоговая декларация является формой отчетности налогоплательщиков, на основании которой налоговые органы осуществляют контроль за правильностью исчисления налогов и перечислением их в бюджет.

В пункт 1 статьи 80 НК РФ законодателями введено разграничение понятий «налоговая декларация» и «авансовый расчет», а также добавлены положения о расчетах сбора и расчетах, подаваемых налоговыми агентами.

Разграничивая понятия «налоговая декларация» и «авансовый расчет» законодателями поставлена точка в возможности применения налоговыми органами налоговых санкций по статье 119 НК РФ за непредставление в установленный срок авансовых расчетов. Поводом для внесения изменений явилась многочисленная арбитражная практика, сложившаяся в пользу налогоплательщика.

Вынося определения в пользу налогоплательщика, суды ориентировались на позицию, выраженную в пункте 15 Информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда Российской Федерации от 17 марта 2003 года №71: «…предусмотренный статьей 119 НК РФ штраф не может быть взыскан в случае несвоевременного представления налогоплательщиком расчета авансовых платежей по налогу».

Согласно пункту 1 расчет авансового платежа представляет собой письменное заявление налогоплательщика о базе исчисления, об используемых льготах, исчисленной сумме авансового платежа и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты авансового платежа.

Расчет авансового платежа представляется применительно к конкретному налогу.

Расчет сбора представляет собой письменное заявление плательщика сбора об объектах обложения, облагаемой базе, используемых льготах, исчисленной сумме сбора и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты сбора, если иное не предусмотрено НК РФ.

Налогоплательщики, применяющие специальные налоговые режимы, не представляют отчетность по налогам, от уплаты которых они освобождены.

*  К специальным налоговым режимам относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции;

5) патентная система налогообложения.

Помимо этого налогоплательщикам предоставлена возможность подачи декларации по упрощенной форме в случаях предусмотренных НК РФ, в том числе при отсутствии финансово-хозяйственной деятельности, объектов налогообложения.

Срок подачи (* их много и для каждого вида налога существует свой срок):

• На НДФЛ - не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом,

• Бухгалтерская отчетность - не позднее трех месяцев после окончания отчетного периода,

• Налог на добавленную стоимость - не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

* ФЛ подают налоговую декларацию в случаях:

- несколько источников дохода

- для получения налогового вычета (имущественный, профессиональный, социальный),

- органы юстиции, адвокатские палаты, органы опеки, нотариусы.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок заполнения утверждаются Федеральной налоговой службой (ФНС), по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Внесение изменений.

Обязанность налогоплательщика внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию в установленный срок возникает, если обнаруженные им факты приводят к занижению суммы налога;

Право налогоплательщика внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию возникает, если обнаруженные им факты не приводят к занижению суммы налога. При чем, в этом случае, если срок подачи указанной декларации пропущен, то она считается поданной в срок.

Если уточненная налоговая декларация представляется в налоговый орган после истечения срока подачи налоговой декларации, НО! до истечения срока уплаты налога, то налогоплательщик освобождается от ответственности, ЕСЛИ! уточненная налоговая декларация была представлена до момента, когда налогоплательщик узнал об обнаружении налоговым органом факта неотражения или неполноты отражения сведений в налоговой декларации, а также ошибок, приводящих к занижению подлежащей уплате суммы налога, либо о назначении выездной налоговой проверки.

НК предусмотрено право налогоплательщиков представлять в налоговые органы уточненные декларации (расчеты) и это право не ограничено сроком.

Уточненная налоговая декларация представляется налогоплательщиком в налоговый орган по месту учета и представляется в налоговый орган по форме, действовавшей в налоговый период, за который вносятся соответствующие изменения.