20. Зачет и возврат сумм излишне уплаченных налога, сбора, пеней, штрафа.

Зачет или возврат суммы излишне уплаченного налога производится налоговым органом по месту учета налогоплательщика, без начисления процентов на эту сумму. В случае, если возврат суммы излишне уплаченного налога осуществляется с нарушением срока налоговым органом, то тогда на сумму излишне уплаченного налога, которая не возвращена начисляются проценты, подлежащие уплате налогоплательщику, за каждый календарный день нарушения срока возврата.

Зачет излишне уплаченных денежных сумм осуществляется 2 способами:

1. по письменному заявлению налогоплательщика,

2. на основании решения, вынесенного налог. органом по собственной инициативе.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Решение о зачете суммы излишне уплаченного налога в счет будущих платежей налогоплательщика принимается налоговым органом в течение 10 дней со дня получения заявления налогоплательщика или со дня подписания налоговым органом и этим налогоплательщиком акта совместной сверки уплаченных им налогов.  

Принятие налоговым органом положительного решения возможно только при условии, что будущие платежи предназначены для зачисления в тот же бюджет (внебюджет. фонд), что и переплаченная сумма. О результатах рассмотрения обращения налогоплательщика и о вынесенном решении налог. органы обязаны проинформировать заявителя не позднее 2 – х недель со дня подачи заявления о зачете.

Налоговый орган обязан сообщить налогоплательщику о каждом ставшем известным налоговому органу факте излишней уплаты налога и сумме излишне уплаченного налога в течение 10 дней со дня обнаружения такого факта.

Зачет суммы излишне уплаченного налога производится налоговыми органами самостоятельно и идет в счет погашения:

• недоимки по иным налогам,

• задолженности по пеням и/ штрафам, подлежащим уплате.

Сумма излишне уплаченного налога подлежит возврату по письменному заявлению налогоплательщика в течение одного месяца со дня получения налоговым органом такого заявления.

Налоговое законодательство определяет срок давности для подачи заявления – 3 года со дня уплаты излишней суммы налога / пени.

21 Зачет и возврат сумм излишне взысканных налогов, сборов, пеней, штрафов.

Перечисление налогоплательщиком денежных средств в уплату налога приобретает характер взыскания в том случае, когда производится уплата сумм, доначисленных по решению налогового органа. Здесь выставление требования об уплате налога является мерой принудительного характера и перечисление денежных средств во исполнение решения налогового органа не может рассматриваться как добровольное исполнение налогоплательщиком обязанностей по уплате налога и сбора (Постановление Президиума ВАС РФ от 29.03.2005 N 13592/04).

Т. е.  если налогоплательщик самостоятельно (без участия налогового органа) перечислил лишнюю сумму в бюджет, то возврат (зачет) осуществляется на основании ст. 78 НК РФ (билет 20), если денежные средства перечислены во исполнение решения налогового органа - на основании ст. 79. 

Сумма излишне взысканного налога подлежит возврату налогоплательщику с начисленными на нее процентами (п. 5 ст. 79), сумма же излишне уплаченного налога подлежит зачету или возврату без начисления процентов, за исключением случаев начисления процентов за каждый день нарушения срока возврата (п. п. 2 и 10 ст. 78).

Проценты на сумму излишне взысканного налога начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата. Процентная ставка принимается равной действовавшей в эти дни ставке рефинансирования³ Центрального банка Российской Федерации.

Излишне взысканная сумма налога может быть обнаружена как самой организацией, так и налоговой инспекцией. Если налоговая инспекция самостоятельно обнаружит излишне взысканные суммы, она обязана сообщить об этом налогоплательщику в течение 10 дней со дня установления данного факта (п. 4 ст. 79 НК РФ). Это сообщение передается руководителю организации, физическому лицу, их представителям лично под расписку или иным способом, подтверждающим факт и дату его получения.

Заявление о возврате излишне взысканной суммы можно подать в налоговую инспекцию в течение одного месяца:

- со дня, когда организация узнала об излишнем взыскании;

- со дня вступления в силу решения суда.

Если этот срок пропущен, взыскать переплату можно только в судебном порядке, обратившись с исковым заявлением в суд в течение трех лет со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о факте излишнего взыскания налога (п. 3 ст. 79 НК РФ).