Розділ II корпоративний податковий менеджмент тема 6. Корпоративний податковий менеджмент у системі управління оподаткуванням
6.1. Поняття і сутність корпоративного податкового менеджменту
6.2. Податкова політика підприємства
6.3. Функції корпоративного податкового менеджменту
6.1. Поняття і сутність корпоративного податкового менеджменту
Управління підприємством – комплексний і складний процес, зміст якого зводиться до пошуку і прийняття найбільш ефективних рішень і їх практичного здійснення.
Метою керівника підприємницької структури (сутністю підприємницької діяльності) є отримання найбільшого прибутку шляхом:
розширення свого бізнесу (пошук нових ринків збуту, збільшення обсягу продажу – екстенсивний шлях)
підвищенням його ефективності (скороченням витрат, збільшенням продуктивності праці, зменшенням кількості працівників – інтенсивний шлях).
У найбільш загальному вигляді ефективність діяльності підприємства можна визначити за формулою:
де Е – ефективність;
Р – результат (сума прибутку), грн;
В – витрати, необхідні для отримання прибутку, грн.
Найбільш ефективним способом збільшення прибутковості є не механічне скорочення податків, а побудова ефективної системи управління підприємством і прийняття таких рішень, щоб оптимальною (у тому числі і за податками) була вся структура бізнесу. Найнадійніший спосіб оптимізувати податки – це оптимізувати всю діяльність підприємства таким чином, щоб вона здійснювалась найбільш ефективним способом. Такий підхід забезпечує більш значне і тривале скорочення податкових втрат на довгострокову перспективу і є противагою незаконному ухиленню від сплати податків.
Основна мета податкового менеджменту підприємства не зводиться до абсолютної мінімізації податкових платежів, вона полягає в активному впливі на максимізацію чистого прибутку за заданих параметрів податкового середовища і ринкової кон’юнктури.
Через обов’язковий характер податкових платежів повністю відмовитися від податкових витрат підприємство не в змозі, однак оптимізувати їх суму відповідно до цільових установок підприємства можливо.
Оптимізація податкових витрат може здійснюватися за допомогою раціональної системи організації податкового обліку, що означає впровадження на підприємстві:
– ефективної податкової політики підприємства;
– раціональної організації документообігу, пов’язаного з процесом обчислення податкових платежів;
– коректної системи ведення податкового обліку, що забезпечує: правильне і своєчасне заповнення регістрів податкового обліку; коректне заповнення й своєчасне подання документів податкової звітності; правильне обчислення, своєчасну сплату й оптимізацію податкових платежів підприємства відповідно до норм чинного законодавства.
Раціональна організація податкового обліку дає змогу скоротити витрати підприємства за рахунок:
– скорочення суми податкових платежів підприємства;
– запобігання видатків на сплату фінансових санкцій;
– одержання додаткового прибутку завдяки збільшенню оборотності капіталу за рахунок недопущення сум податкових переплат;
– економії витрат на організацію і ведення податкового обліку.
Організація ефективної системи податкового обліку на підприємстві є напрямком діяльності корпоративного податкового менеджменту, який включається в систему корпоративного менеджменту.
Більшість учених під корпоративним податковим менеджментом розуміють процес управління оподаткуванням підприємства з метою оптимізації його податкових платежів.
Трапляється також визначення корпоративного податкового менеджменту як процесу управління податками підприємств – платників податків, що регулює їхні фінансові відносини з державою в процесі перерозподілу доходів суб’єктів господарювання і формування доходів бюджету.
Однак необхідно врахувати, що оподаткування – це законодавче встановлений порядок стягнення податків і управляти цим процесом так само, як і податками на рівні підприємства неможливо, у зв’язку з чим, на нашу думку, більш доречно використовувати у цьому визначенні термін "податковий облік підприємства". Отже, корпоративний податковий менеджмент можна визначити як процес управління системою податкового обліку підприємства.
Податковий облік як один із процесів, що забезпечує функціонування корпоративного податкового менеджменту включає:
– заповнення первинних документів податкового (бухгалтерського) обліку, регістрів податкового обліку;
– складання податкової звітності (податкових декларацій і розрахунків);
– обчислення і сплату податкових платежів;
– складання податкових планів (бюджетів податків) на майбутні періоди;
– практичну реалізацію і моніторинг податкових планів (бюджетів податків) тощо.
Результатом процесу податкового обліку є суми податкових платежів, які підлягають перерахуванню до бюджету і державних цільових фондів у поточному або майбутньому періодах.
Корпоративний податковий менеджмент поряд з індивідуальним податковим менеджментом включається в систему податкового менеджменту на мікрорівні.
Основна відмінність між цими видами податкового менеджменту проявляється в суб’єктному складі:
суб’єктами корпоративного податкового менеджменту є юридичні особи,
суб’єктами індивідуального податкового менеджменту – фізичні особи.
Об’єктом корпоративного податкового менеджменту є система податкового обліку підприємства.
Предметом корпоративного податкового менеджменту виступає організаційне й методичне забезпечення системи податкового обліку підприємства.
Суб’єктом корпоративного податкового менеджменту на підприємстві є податковий менеджер, основною функцією якого є управління системою податкового обліку на підприємстві з метою максимізації чистого прибутку підприємства за рахунок скорочення податкових витрат.
Слід зазначити, що на практиці заходи корпоративного податкового менеджменту на підприємстві, як правило, впроваджує фінансовий директор і головний бухгалтер, а не податковий менеджер.
Процеси, що забезпечують функціонування корпоративного податкового менеджменту:
1. Аналіз зовнішнього податкового середовища, прогнозованих нормативно-правових змін чинного законодавства.
2. Розробка податкової стратегії підприємства (податкове прогнозування) відповідно до загальної стратегії економічного розвитку і прогнозу зовнішніх податкових умов і пільг.
3. Податкове планування. Розробка системи планів підприємства передбачає оптимізацію виробничих альтернатив з Урахуванням податкового навантаження і його перерозподілу в ринковому середовищі.
Процес поточного податкового планування передбачає:
– оптимізацію проекту виробничої програми з позиції фіскального навантаження;
– розробку рекомендацій, які випливають з результатів оптимізації, для інших сфер управління з метою послідовного Узгодження планових рішень, які приймаються;
– визначення планових сум податкових платежів за видами податків і джерел їх сплати.
4. Податковий моніторинг господарських операцій. Постійний оперативний аналіз джерел витрат, податкова експертиза проектів, договорів, а також розробка податкових схем проведення розрахунків дають змогу істотно вплинути на податкову базу, управляти її формуванням, легальне мінімізувати податкові зобов’язання підприємства в конкретних ситуаціях.
5. Податковий облік і звітність. Його особливості й взаємозв’язки з бухгалтерським обліком створюють інформаційну базу податкового менеджменту.
6. Контроль виконання рішень у сфері податкового управління. Координація взаємодії різноманітних функціональних структур підприємства, оперативне реагування на правові нововведення і поточну внутрішню ситуацію, регулювання виробничих стратегій, податкових бюджетів спрямовані на досягнення поставлених цілей.
7. Організація взаємодії із внутрішніми структурами і зовнішніми суб’єктами.
Внутрішні взаємозв’язки мають бути забезпечені з функціональними підрозділами маркетингу, менеджменту, бухгалтерією, юридичним відділом; зовнішні – з аудиторськими фірмами і податковими органами, суб’єктами зовнішньоекономічної діяльності.
8. Оцінка результатів податкового менеджменту. Результатами податкового менеджменту можуть бути як коментарі до змін в оподаткуванні і на їх основі рекомендації відповідним підрозділам підприємства, так і проведення коригуючих дій щодо відхилень, які виникають. Але, в кінцевому результаті, вони визначаються, насамперед, показниками чистого прибутку підприємства і відносного рівня агрегованого оподаткування.