Бухгалтерська довідка

Господарські операції, що оформляються бухгалтерською довідкою

Орієнтовна інформація, що може міститися у бухгалтерській довідці

Нарахування амортизації

Розрахунок амортизації основних засобів, бухгалтерський та податковий облік результатів такого розрахунку за правилами, передбаченими П(С)БО 7 «Основні засоби», затвердженим наказом МФУ від 27.04.2000 р. №92, і ст. 144, 145, 146 ПКУ

Нарахування ВПА та ВПЗ

Розрахунок ВПА і ВПЗ у випадках, передбачених П(С)БО 17 «Податок на прибуток», затвердженим наказом МФУ від 28.12.2000 р. №353, відображення результатів розрахунку на бухгалтерських рахунках 17 «Відстрочені податкові активи» та 54 «Відстрочені податкові зобов'язання»

Розрахунок курсових різниць

Розрахунок курсових різниць та відображення в обліку його результатів у випадках, передбачених П(С)БО 21 «Вплив змін валютних курсів», затвердженим наказом МФУ від 10.08.2000 р. №193

Розподіл транспортно-заготівельних витрат (ТЗВ)

Розрахунок та розподіл ТЗВ згідно з П(С)БО 9 «Запаси», затвердженим наказом МФУ від 20.10.99 р. №246

Розрахунок торгової націнки

Розрахунок та розподіл торгової націнки згідно з П(С)БО 9 «Запаси», затвердженим наказом МФУ від 20.10.99 р. №246

Розрахунок середньої заробітної плати

У випадках, передбачених п. 1 розділу I Порядку №100, крім пп. «а» і «б» — для них є типові документи (наприклад, форма №П-3, затверджена наказом Держкомстату від 05.12.2008 р. №489). Але можна використовувати і бухгалтерську довідку для документального оформлення розрахунків. Вихідні дані для таких розрахунків містяться у відповідних розпорядчих документах (наказах про відрядження, про звільнення тощо), а також для розрахунків беруться аналітичні дані з обліку заробітної плати (суми виплат за розрахунковий період, кількість робочих або календарних днів у розрахунковому періоді тощо)

Утримання аліментів та інших сум із заробітної плати

У бухгалтерській довідці здійснюється розрахунок сум аліментів для утримання або інших сум за виконавчими листами чи згідно з наказами керівника (якщо розмір аліментів або утримань визначено у відсотках і визначення їхньої суми потребує виконання розрахунків), розрахунок поштового збору (якщо аліменти пересилаються одержувачу поштовим переказом за рахунок працівника). Якщо у виконавчих або розпорядчих документах зазначено певну суму для утримання, то в оформленні бухгалтерської довідки немає потреби, адже у цьому разі додаткові розрахунки не здійснюються

Нарахування резервів та забезпечень

Розрахунок суми резерву сумнівних боргів (рахунок 38), забезпечень майбутніх витрат і платежів (рахунок 47)

Перекласифікація довгострокової заборгованості у короткострокову

Розрахунок частини суми довгострокової заборгованості, що підлягає погашенню у найближчі 12 місяців з дати балансу, яка повинна відображатися у складі короткострокової заборгованості

Нарахування грошових зобов'язань з податків

Як правило, операції нарахування зобов'язань з податків, передбачених ст. 9 та ст. 10 ПКУ, потребують виконання відповідних бухгалтерських проведень за рахунком 64 «Розрахунки з податків і платежів», субрахунки 641 і 642. Ці проведення можна документувати за допомогою бухгалтерської довідки. Винятком є, зокрема, ПДВ, зобов'язання з якого визначаються автоматично за наслідками обліку операцій на субрахунку 641/ПДВ

Списання дебіторської та кредиторської заборгованості, облік безнадійної заборгованості

Операції зі списання заборгованості, а також операції з погашення раніше списаної заборгованості можна документувати за допомогою бухгалтерської довідки, в якій зазначають інформацію про суми такої заборгованості, виконаних бухгалтерських проведень та про доходи/витрати, відображені у податковому обліку

Зарахування авансів за субрахунками 371 і 681

Якщо підприємство веде облік авансів при розрахунках із покупцями та постачальниками, то зарахування виданих та отриманих авансів у рахунок подальших відвантажень може оформлятися бухгалтерською довідкою. При автоматизованій формі ведення обліку це не є актуальним, бо цю операцію автоматично виконує бухгалтерська програма при проведенні первинних документів (накладних, актів виконаних робіт або наданих послуг)

Нарахування відсотків за кредитно-депозитними операціями

Виконується розрахунок відсотків за кредитно-депозитними операціями за звітний період. Дані для такого розрахунку беруться з відповідних договорів (найчастіше це договори з банками). Хоча у договорі обумовлюються всі істотні умови нарахування відсотків, бухгалтер додатково повинен оформити розрахунок фактичної суми відсотків виходячи з фактичної суми кредиту чи депозиту, фактичного терміну нарахування відсотків, змін умов договору тощо. До того ж договір — це не первинний документ, він не є підтвердженням господарської операції, у ньому може бути не зазначено основної суми зобов'язання, на яку нараховуються відсотки (наприклад, договір про надання поновлюваної кредитної лінії або про розміщення депозиту з вільним поповненням та зняттям коштів). Тож договір не може бути підставою для нарахування відсотків. Проте у деяких випадках нарахування відсотків за депозитними операціями може відображатися самим банком у банківській виписці за депозитним рахунком. При цьому слід звернути увагу на своєчасність нарахування таких відсотків: вони мають бути відображені у виписці не пізніше останнього дня звітного місяця, за який нараховуються відсотки. Якщо банк відображає нарахування відсотків якось інакше, наприклад на початку місяця, наступного за звітним, або використовує інший розрахунковий період для нарахування відсотків, ніж календарний місяць, то підприємство мусить самостійно скласти первинний документ про нарахування відсотків, згідно з яким нараховані відсотки будуть відображені в обліку своєчасно. Нарахування відсотків за користування кредитними коштами на підставі банківської виписки є неможливим, бо цей документ відображає фактичний рух коштів, а не виникнення зобов'язань підприємства зі сплати відсотків

Нарахування витрат і доходів майбутніх періодів, включення їх до складу витрат і доходів поточного звітного періоду

Перерозподіляють суми витрат і доходів майбутніх періодів між поточним та майбутніми звітними періодами. На підставі цієї бухгалтерської довідки виконують проведення за рахунками 39 і 69

Розподіл загальновиробничих витрат

Розрахунок та розподіл загальновиробничих витрат на об'єкти витрат (види готової продукції, виконуваних робіт, послуг, що надаються)

Нарахування дивідендів або розподіл прибутку

Цю операцію можна оформити у вигляді бухгалтерської довідки, якщо розпорядчими документами не визначено конкретну суму дивідендів, конкретні суми розподілюваного прибутку, а визначено лише правила такого нарахування або розподілу (наприклад, якщо встановлено певний відсоток суми дивідендів від суми прибутку, то розрахунок самої суми має бути оформлений окремим документом)

Закриття сальдо операційних рахунків класу 7, 8 і 9, перенесення фінансового результату на рахунок 44

Це регламентна облікова операція, яку так само слід підтвердити первинним документом, як і будь-яку іншу. У цьому разі таким документом може бути бухгалтерська довідка

Зміни в обліковій політиці

У цій довідці слід навести розрахунки та бухгалтерські проведення, фактично виконані бухгалтером унаслідок змін в обліковій політиці підприємства. Як правило, такі зміни здійснюються на підставі наказів керівника підприємства чи інших розпорядчих документів. Проте у цих документах найчастіше формулюють загальне правило ведення обліку, яке підлягає зміні, а також характер такої зміни. Усі детальні розрахунки та проведення слід відобразити у бухгалтерській довідці

Виправлення помилок

Зміст бухгалтерських довідок цієї групи може бути найрізноманітнішим залежно від суті помилки, що виправляється

Нарахування доходів та витрат у податковому обліку з податку на прибуток, податкових зобов'язань з податку на прибуток та з ПДВ виходячи зі звичайних цін, формування інших показників податкової звітності

Ця облікова інформація належить не до бухгалтерського, а до податкового обліку. Власне, документ із такою інформацією радше буде «обліковим регістром податкового обліку», але оскільки його форма є абсолютно довільною, то його цілком можна оформити за зразком бухгалтерської довідки. Нагадаємо, що згідно з п. 44.1 ПКУ платникам податків заборонено формувати показники податкової звітності на основі даних, не підтверджених документами, визначеними абзацом першим п. 44.1 ПКУ. Тож будь-які дані, включені до показників податкової звітності, мають бути підтверджені документально. Якщо якась операція не була оформлена відповідним первинним документом (наприклад, з тієї причини, що для неї немає спеціальної форми документа), то цей пропуск має бути заповнений за допомогою бухгалтерської довідки

Класифікація та оподаткування поворотної фінансової допомоги згідно з пп. 14.1.257 ПКУ

Таку довідку незайвим буде скласти у тому разі, якщо підприємству слід відобразити у податковому обліку суми, зазначені у пп. 14.1.257 ПКУ, та класифікувати їх як поворотну фінансову допомогу з метою оподаткування

Нарахування умовних відсотків у податковому обліку згідно з пп. 14.1.257 ПКУ

Умовні відсотки нараховуються тільки в податковому обліку. Розрахунок їх суми повинен бути оформлений документально згідно з вимогами п. 44.1 ПКУ

Відображення в податковому обліку 85% придбань у нерезидентів з офшорних зон згідно з п. 161.2 ПКУ

Попри те що вся необхідна інформація про ці операції наводиться у додатку ВО до декларації з податку на прибуток за формою, затвердженою наказом МФУ від 28.09.2011 р. №1213, ми рекомендуємо підтвердити її бухгалтерською довідкою на виконання норм п. 44.1 ПКУ

Розподіл податкового кредиту згідно з нормами розділу V ПКУ

У випадках, передбачених ст. 199, п. 198.5, пп. 209.15.1, п. 209.18 ПКУ