5. Правила складання фінансової звітності

Придбані або виготовлені самостійно ОЗ включаються до складу груп за первісною вартістю. Складові первісної вартості ОЗ у бухгалтерському та податковому обліку є однаковими. До первісної вартості включаються (п. 146.5 ПКУ і п. 8 П(С)БО 7):

1) суми, сплачені постачальникам як компенсація вартості ОЗ без непрямих податків;

2) суми, сплачені підрядчикам за виконання будівельно-монтажних робіт без непрямих податків;

3) реєстраційні збори, державне мито та інші платежі, здійснені у зв'язку з придбанням або отриманням прав на об'єкт ОЗ;

4) ввізне мито;

5) непрямі податки, якщо вони не відшкодовуються платнику податків;

6) витрати на страхування ризиків доставки ОЗ;

7) витрати на транспортування, встановлення, монтаж, налагодження ОЗ;

8) фінансові витрати, щодо яких платник податків прийняв рішення включити до собівартості ОЗ як кваліфікаційного активу (актив, який обов'язково потребує істотного часу для його створення, п. 3 П(С)БО 31 «Фінансові витрати»);

9) інші витрати, пов'язані з доведенням ОЗ до стану, в якому вони можуть використовуватися за призначенням.

Якщо ОЗ виготовляються платником податків самостійно для використання у господарській діяльності, то їхня вартість, що амортизується, складається з усіх виробничих витрат, пов'язаних з виготовленням і введенням в експлуатацію ОЗ.

До складу цих витрат включається і зарплата працівників, які брали участь у виготовленні ОЗ. Якщо такий платник податків є платником ПДВ, то суми ПДВ, сплачені постачальникам і підрядникам, не включаються до вартості ОЗ, що амортизується, а належать до складу податкового кредиту (виняток — ОЗ беруть участь в операціях, що не обкладаються ПДВ). Такий порядок застосовується незалежно від джерел фінансування витрат на виготовлення ОЗ.

Щодо витрат на ремонти і поліпшення ОЗ (модернізацію, модифікацію, добудову, дообладнання, реконструкцію тощо), які приводять до збільшення майбутніх економічних вигід, що очікуються від використання об'єкта, то у бухобліку вони відносяться на збільшення первісної вартості ОЗ.

Строк корисного використання основних засобів: у ст. 145 ПКУ для кожної групи ОЗ і НМА визначено мінімальні строки корисного використання, а це означає, що платник податків може встановлювати і триваліші строки корисного використання ОЗ. (Додаток 8)

6. Порядок проведення розрахунків (студенти із непарним списковим номером виконують першу умову завдання, з непарним,відповідно, - другу; N - списковий номер студента):

На основі наведених нижче даних відобразити в обліку підприємства операції з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації та вибуття верстата (методом подвійного запису в Журналі господарських операцій з обліку основних засобів), а також заповнити Відомість нарахування амортизації основних засобів та інших необоротних активів, які надійшли або вибули (Додаток 9):

1. Організація 20 січня оприбуткувала верстат, що вимагає монтажу

2. , вартістю 0,1*N*4720 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%. Рахунок постачальника акцептований і оплачений. Акцептований і оплачений рахунок спеціалізованої організації за монтаж верстата в сумі 0,1*N*590 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%.

2 лютого верстат був прийнятий в експлуатацію. Строк корисного використання верстата 5 років. Спосіб нарахування амортизації - лінійний.

У 10 жовтня цього ж року верстат вибув з підприємства. Демонтаж виконаний спеціалізованою організацією. Акцептований і оплачений рахунок цієї організації на суму 0,1*N*354 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%.

Вибуття обладнання відбулося в результаті:

- передачі в рахунок внеску до статутного капіталу іншої організації;

- безоплатної передачі верстата іншій організації.

Ринкова ціна такого верстата на момент передачі складає 0,1*N*5000 тис.грн. Ціна, погоджена засновниками - 0,1*N*4900 тис.грн.

2. Виробниче підприємство в грудні оприбуткувало і передало в експлуатацію пакувальну лінію, отриману безоплатно від іншої організації. За даними передавальної сторони: первісна вартість цієї лінії становить 0,3*N*1320 тис.грн., сума нарахованої амортизація - 0,3*N*240 тис.грн.,Термін корисного використання - 8 років. Ринкова ціна лінії на дату оприбуткування становить 10,3*N*100 тис.грн.,

Доставка і монтаж лінії проведена спеціалізованою організацією. Акцептований і оплачений рахунок цієї організації на суму 0,3*N*82,6 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%.

Спосіб нарахування амортизації - прискореного зменшення залишкової вартості (коефіцієнт прискорення 2). Через 30 місяців після введення в експлуатацію лінія вибула. Витрати ремонтного цеху на демонтаж склали 0,3*N*82 тис.грн.

Вибуття обладнання відбулося в результаті:

• внаслідок продажу лінії іншій організації за ціною 0,3*N*1180 тис.грн., у тому числі ПДВ за ставкою 20%;

• списання внаслідок морального зносу. У результаті демонтажу було оприбутковано металобрухт за ціною можливого його реалізації на суму 0,3*N*4000 тис.грн.

Висновок: охарактеризувати відображення в обліку підприємства операцій з придбання, введення в експлуатацію, нарахування амортизації й вибуття активів, та специфіку заповнення відповідних бухгалтерських документів.