5. Ревизия (аудит) операций по учету инвестиций и финансовых вложений.

5.1. Проверка правильности учета вложений в долгосрочные активы.

5.2. Проверка операций с финансовыми вложениями.

5.1. Проверка правильности учета вложений в долгосрочные активы.

Инвестициями являются средства, направленные на развитие самого субъекта хозяйствования (вложения в долгосрочные активы) или других субъектов хозяйствования (финансовые вложения) с целью получения прибыли (дохода).

Вложения в долгосрочные активы (капитальные вложения) – это затраты по:

• приобретению и созданию основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов;

• приобретению предметов финансовой аренды (лизинга);

• формированию основного стада продуктивного и рабочего скота (кроме птицы живой, зверей пушных, кроликов, пчелосемей, служебных собак, подопытных животных, которые учитываются как запасы).

Задачами проверки являются:

• проверка законности и экономической целесообразности проведенных операций с финансовыми и капитальными вложениями;

• проверка правильности документального оформления и достоверности отражения в учете финансовых и капитальных вложений;

• проверка правильности налогообложения инвестиционной деятельности.

Источниками информации являются первичные документы (свидетельства о вкладах в уставные капиталы, о приобретении ценных бумаг, договора займа, договора на строительство, учредительные документы, титульные списки, строительные сметы, акты выполненных строительных работ и о вводе объектов в эксплуатацию и др.), а также учетные регистры по счетам 06, 07, 08, 20, 25, 26, 46, 58, 80.

В состав капитальных вложений входят затраты на проектно-изыскательские, строительно-монтажные и буровые работы, на приобретение оборудования, хозяйственного инвентаря, инструментов, затраты по отводу земельных участков, переселению населения и др. Данные затраты являются объектами проверки.

Задачами контроля капитальных вложений являются:

• проверка правильности отнесения затрат к вложениям в долгосрочные активы;

• проверка наличия и правильности оформления документов на приобретение основных средств, инвестиционной недвижимости, нематериальных активов (договоры купли-продажи, договоры на строительство, накладные, акты выполненных работ, проектно-сметная документация, титульные списки на капитальное строительство, сводные и локальные сметы с расчетом сметной стоимости объектов и этапов работ, сметно-финансовых расчетов, карточки учета затрат на каждый объект, акты комиссии на ввод объектов в эксплуатацию; платежные документы и др.), а также документов по финансовой аренде (лизингу);

• проверка достоверности отражения затрат по видам и объектам вложений, а также порядка их списания;

• проверка правильности определения стоимости вводимых в действие объектов строительства и их оприходования в составе основных средств;

• проверка достоверности и законности ведения учета и подготовки отчетности по инвестиционной деятельности.

При проверке правильности учета затрат по капитальным вложениям прежде всего надо установить, каким способом они осваиваются. Последовательность проверки также зависит от способа ведения капитальных работ.

В зависимости от способа ведения строительства капитальные работы могут выполняться подрядным либо хозяйственным способом. При подрядном способе работы осуществляются специальной строительной организацией на договорных началах. Ведение строительства хозспособом производится собственными силами и средствами самого предприятия.

При хозяйственном способе проверку начинают с отбора объектов для инвентаризации и контрольных обмеров. Для отбора объектов проводят их обследование. Изучается состояние учета материальных ценностей и незавершенного строительства, сопоставляются сметные данные по каждому объекту с учетными данными и выявляют объекты, где допущен перерасход сметы.

После этого проводят инвентаризацию фактического наличия строительных материалов, оборудования и других ценностей, а при необходимости проводят контрольные обмеры.

Затем приступают к проверке правильности списания строительных материалов на построенные и строящиеся объекты. Особенно следует проверить те объекты, где имеется перерасход средств по сравнению со сметой. Обоснованность списания материалов определяют путем контрольных обмеров.

Также необходимо проверить правильность и своевременность приемки строительных материалов на склады. Проверяется наличие и правильность составления актов количественной и качественной приемки при наличии расхождений, правильность ведения учета на складе. Проверяется правильность составления и своевременность представления в бухгалтерию отчетов заведующими складов и прорабами.

Затем необходимо проверить наряды на работы, являющиеся основным документом по начислению заработной платы за выполненную работу, а также проверяется соответствие выплаченной заработной платы объему выполненных строительно-монтажных работ.

После проверки правильности и законности оформления первичных документов проверяется достоверность отражения в учете работ, осуществляемых хозяйственным способом. При этом учет ведется на 08 счете по фактической себестоимости выполненных работ. Кроме того, проверяется учет по счетам 07, 20, 25, 26, 46.

При подрядном способе следует проверить правильность отнесения затрат на объекты строительства (приобретение оборудования и т.п.), а также правильность отражения в учете затрат в соответствии с первичными документами. При этом следует иметь в виду, что застройщик (заказчик), выполняя работы подрядным способом, учитывает затраты также на счете 08, но не по фактической себестоимости, а по договорной (сметной) стоимости выполненных работ.

Расчеты между заказчиком и подрядчиком ведутся по договорной (сметной) стоимости согласно справок о выполненных работах или актов приемки выполненных работ. Необходимо проверить правильность оформления этих документов и своевременность и правильность отражения их в учете.