9.2.Проверка правильности операций по формирования финансовых результатов и использования прибыли.

Прежде всего необходимо проверить правильность определения и достоверность отражения в учете выручки (валового дохода).

Для определения финансового результата от текущей деятельности необходимо проверить достоверность формирования доходов и расходов по данной деятельности (выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг, себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг, управленческих расходов, расходов на реализацию, прочих доходов и расходов по текущей деятельности).

Также при проверке обращается внимание на правильность установления оптовых и торговых надбавок, наценок, цен на товары, сырье и продукцию собственного производства, а также правильность отражения в учете (списание торговых надбавок на реализованные товары). В оптовой торговле оптовые надбавки на реализованные товары обычно подсчитываются по каждой накладной. В розничной торговле торговые надбавки, приходящиеся на реализованные товары, определяют и списывают только после истечения месяца. На предприятиях общественного питания реализованные торговые надбавки и наценки обычно рассчитываются по среднему проценту, причем раздельно по реализации собственной продукции и продаже покупных товаров;

Если цена на товар, примененная плательщиком для определения налоговой базы по налогу на прибыль, отклоняется от рыночных цен на идентичные (однородные) товары более чем на 20 процентов, в целях определения необходимости корректировки налоговой базы по налогу на прибыль налоговый орган производит сопоставление условий анализируемой сделки с информацией о рыночных ценах на идентичные (однородные) товары. Рыночной ценой на товар признается цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных (однородных) товаров в сопоставимых экономических условиях.

Проверка формирования финансового результата проводится по счетам раздела VIII "Финансовые результаты" типового плана счетов, которые предназначены для обобщения информации о доходах и расходах организации, а также выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности"), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности".

Проверяется аналитический учет по счету 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", который ведется по видам реализованных товаров, продукции, выполненных работ, оказанных услуг и (или) в ином порядке, установленном учетной политикой организации.

По счету 91 "Прочие доходы и расходы" проверяется информация о прочих доходах и расходах отчетного периода, непосредственно не связанных с текущей деятельностью организации, в том числе по инвестиционной и финансовой деятельности. Сальдо прочих доходов и расходов за отчетный период отражается по дебету (кредиту) счета 91 "Прочие доходы и расходы" (субсчет 91-5 "Сальдо прочих доходов и расходов") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".

При проверки формирования конечного финансового результата надо исходить, что формирование конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году отражается на счете 99 «Прибыли и убытки». Надо установить, правильно ли отражены суммы по дебету и кредиту данного счета. На основании аналитических данных по счету 99 устанавливается, правильно ли отражена прибыль (убыток) по текущей деятельности, а также сальдо прочих доходов и расходов. С этой целью данные по счету 99 сопоставляются с с данными счетов 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» и 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности организации за отчетный период.

По дебету счета 99 "Прибыли и убытки" отражаются суммы убытков (потерь, расходов), а по кредиту - суммы прибыли (доходов) организации. Сопоставлением дебетового и кредитового оборотов за отчетный период определяется конечный финансовый результат отчетного периода (чистая прибыль или чистый убыток).

Прибыль (убыток) от текущей деятельности отражается по дебету (кредиту) счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности" (субсчет 90-9 "Прибыль (убыток) от текущей деятельности") и кредиту (дебету) счета 99 "Прибыли и убытки".

Начисление налогов на прибыль и доходы и других налогов и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации в соответствии с законодательством, отражается по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По окончании отчетного года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается. При этом заключительной записью последнего месяца отчетного года сумма чистой прибыли (убытка) отражается по дебету (кредиту) счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Проверяется аналитический учет по счету 99 "Прибыли и убытки", который ведется таким образом, чтобы обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках.