6.2. Проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками.

Проверку можно начинать с установления наличия правильности составления документов или с изучения аналитической информации по дебеторам и кредиторам. Контроль расчетов с поставщиками и подрядчиками предусматривает проверку достоверности и законности учетных данных о состоянии расчетов, соблюдения расчетно-финансовой дисциплины и ее влияния на платежеспособность предприятия, установления достоверности задолженности и др.

Проверку расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, с прочими дебиторами и кредиторами начинают с установления наличия и правильности оформления документов (договоров, контрактов, товаросопроводительных и других первичных документов), определяющих права и обязанности сторон по поставке ТМЦ, оказанию услуг, выполнению работ. При этом обращается внимание на правильность формирования и применения цен и тарифов поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, на наличие документов, обосновывающих цены, и указаний в товаросопроводительных документах на эти обоснования.

Необходимо изучить содержание документов:

• Суммы;

• Порядок и сроки оплаты;

• Санкции.

Используется метод встречной проверки.

Особое внимание необходимо обратить на:

• Документы перевода долга;

• Документы уступки права требования (факторинга);

• Лизинговые документы;

• Документы с переводом крупных рублевых и иностранных денежных средств.

Осуществляется проверка их экономической целесообразности.

Если есть претензии, то нужно изучить их обоснованность и как они погашаются (принимаются ли меры взыскания санкций).

Изучаются все первичные учетные документы, учетные регистры (достоверность и обоснованность аналитического учета – отражение задолженности по каждому поставщику, покупателю, разделение дебеторской и кредиторской задолженностей), соответствие аналитического и синтетического учета.)

Затем проверяется баланс (в приложении к балансу есть дебеторская и кредиторская задолженности, сверяются данные со статистической отчетностью).

Также следует установить, проводилась ли инвентаризация расчетов со всеми дебиторами и кредиторами, ознакомится с ее результатами, а в необходимых случаях провести встречную проверку расчетов с дебиторами и кредиторами, отразив ее результаты в акте сверки расчетов.

Задолженность проверяют по каждому дебитору и кредитору с указанием даты возникновения задолженности, причины ее образования, характера и суммы, а также проверяются принятые меры по урегулированию задолженности. Данную информацию можно упорядочить и систематизировать, отразив ее в ведомости на определенную дату.

По характеру задолженность классифицируется на:

• текущую (нормативную);

• неоплаченную в срок;

• задолженность с истекшим сроком исковой давности;

• спорную;

• безнадежную.

Особое внимание следует обратить на сроки выполнения экспортно-импортных и товарообменных операций. При этом обращается внимание на просроченную задолженность как по отношению к срокам, предусмотренным договорами, так и по отношению к срокам, предусмотренным законодательством РБ, особенно это касается внешнеторговых операций.

Правильность отражения в учете НДС при приобретении товара

Также необходимо проверить правильность отражения в учете:

задолженности по внешнеторговым операциям;

правильность ее переоценки при изменении НБ РБ курсов иностранных валют;

правильность отражения в учете задолженности с истекшим сроком исковой давности;

обоснованность списания непогашенной в срок задолженности.

При отражении данных по расчетам с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками, прочими дебиторами и кредиторами следует учитывать сроки исковой давности, установленные законодательством.

По дебиторской задолженности может иметь место сомнительный долг, т.е. задолженность, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.

По каждой претензии проверяют ее обоснованность, своевременность и правильность оформления документации. При этом важно изучить причины отказа поставщиков или транспортных организаций от удовлетворения претензий, протоколы рассмотрения претензионных дел в хозяйственном суде. При подозрении, что за претензией скрывалось присвоение ценностей отдельными должностными лицами, необходимо установить реальную сумму сокрытия, виновников и принять меры по возмещению причиненного ущерба. В случае предъявления претензий транспортным организациям за недостачу грузов в пути, следует проверить наличие коммерческих актов и правильность их оформления.

На предприятиях часто возникают расчетные взаимоотношения со своими работниками, называемые расчетами по прочим операциям. Эти расчетные операции учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Отдельные виды прочих расчетов учитывают на соответствующих субсчетах.

При проверке указанных расчетов с персоналом необходимо установить: имеются ли заключенные договора по отдельным прочим расчетам (по предоставлению ссуд, займов, по проданным жилым домам и др.) с персоналом, достоверность и реальность задолженностей по этим расчетам. Выясняется, были ли действительно товары проданы в кредит, какие товары и в какой торговой организации приобретены, как возмещается их стоимость и по какой цене, выше или ниже себестоимости с соответствующим удержанием подоходного налога с суммы на разницу в ценах.

Проверяя расчетные операции по предоставлению займов, необходимо установить реальность задолженностей по предоставленным займам, наличие договоров на выдачу займа (кредита), источники кредитования.

Проверяя расчеты с разными дебиторами и кредиторами, учитываемые на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», необходимо установить причины возникновения задолженности по каждому виду расчета, реальность ее погашения на основе имеющихся документов, принимаемые для этого меры.

Необходимо иметь в виду, что счет 76 некоторые предприятия используют почти по всем расчетным операциям с целью снижения контрольных функций бухгалтерского учета, сокрытия выручки и соответственно сокрытия дохода.

Проверка расчетов с подотчетными лицами предполагает:

• Проверку правильности предоставления и целевого использования подотчетных сумм;

• Выявление незаконных и нецелесообразных расходов;

• Проверку правильности возмещения командировочных расходов;

• Проверку правильности документального оформления и отражения в учете операций с подотчетными лицами.

Источники проверки:

• Приказы;

• Авансовые отчеты и приложенные документы об использовании подотчетных сумм;

• Регистры бухгалтерской отчетности;

Расчеты с подотчетными лицами проверяются, как правило, сплошным порядком.

Проверяются:

• Наличие списка работников;

• Соблюдение порядка выдачи авансовых сроков, суммы выдачи наличных денежных средств;

• Целесообразность и законность использования сумм;

• Правильность оформления документов, приложенных к авансовым отчетам;

• Порядок погашения оправдательных документов с целью предотвращения их повторного использования;

• Своевременность возврата неизрасходованных подотчетных сумм.

Расчеты с персоналом по прочим операциям включают расчеты по предоставлению займов и расчеты по возмещению материального ущерба.

В процессе проверки изучается:

• Правильность документального оформления займов;

• Своевременность выплаты и погашение займов;

• Правомерность лиц, виновных в понесении ущерба;

• Правильность ведения синтетического и аналитического учета расчетов с персоналом;

• Прочие операции.

К расчетам с разными дебиторами и кредиторами относятся:

• Расчеты некоммерческого характера с учебными заведениями и другими организациями;

• Расчеты с транспортными организациями за услуги, оплачиваемые чеками;

• Расчеты по имущественному и личному страхованию;

• Расчеты по претензиям;

• Расчеты по суммам, удержанным из зарплаты на основании распорядительных документов и судов;

• Расчеты за товары, переданные в кредит;

• Соблюдение сроков погашения задолженности.