9.4.Проверка состава и правильности заполнения форм бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность организаций (за исключением некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг) за квартал и год состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета об изменении капитала;

отчета о движении денежных средств;

пояснительной записки.

Бухгалтерская отчетность некоммерческих организаций, не осуществляющих предпринимательскую деятельность и не имеющих, за исключением выбывших активов, оборотов по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг (далее - некоммерческие организации), за год состоит из:

бухгалтерского баланса;

отчета о прибылях и убытках;

отчета о целевом использовании полученных средств.

Бухгалтерская отчетность организаций за месяц состоит из бухгалтерского баланса.

В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов, кроме случаев, когда такой зачет установлен законодательством.

По разделу I "Долгосрочные активы" бухгалтерского баланса проверяется информация об остатках основных средств, нематериальных активов, доходных вложений в материальные активы, вложений в долгосрочные активы, оборудования к установке и строительных материалов, долгосрочных финансовых вложений, долгосрочной дебиторской задолженности, отложенных налоговых активов и других долгосрочных активов.

По разделу II "Краткосрочные активы" проверяется информация об остатках запасов, долгосрочных активов, предназначенных для реализации, расходов будущих периодов, налогов по приобретенным товарам, работам, услугам, краткосрочной дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложений, денежных средств и их эквивалентов, прочих краткосрочных активов.

По разделу III "Собственный капитал" проверяется информация о величине собственного капитала организации.

По статье "Уставный капитал" проверяется сумма уставного фонда, учитываемая на счете 80 "Уставный капитал".

По статье "Неоплаченная часть уставного капитала" показывается дебиторская задолженность собственника имущества (учредителей, участников) по вкладам в уставный фонд, учитываемая на счете 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"). Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал".

По статье "Собственные акции (доли в уставном капитале)" показывается стоимость собственных акций (долей в уставном фонде), выкупленных у акционеров (участников), учитываемая на счете 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)". Показатель этой статьи вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал".

По статье "Резервный капитал" проверяется остаток резервного фонда, учитываемого на счете 82 "Резервный капитал".

По статье "Добавочный капитал" проверяется остаток добавочного фонда, учитываемого на счете 83 "Добавочный капитал".

По статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывается сумма нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за предыдущие и отчетный годы, учитываемая по кредиту (дебету) счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Сумма непокрытого убытка, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал".

По статье "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" показывается сумма чистой прибыли (убытка) отчетного периода, учитываемая на счете 99 "Прибыли и убытки". Сумма убытка отчетного периода, показанного по этой статье, вычитается при подсчете итога по разделу III "Собственный капитал". Проверяющий должен иметь в виду, что в годовом бухгалтерском балансе статья "Чистая прибыль (убыток) отчетного периода" не заполняется.

По статье "Целевое финансирование" проверяется остаток целевого финансирования, учитываемого на счете 86 "Целевое финансирование".

По разделу IV "Долгосрочные обязательства" проверяется информация о долгосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Резервы предстоящих платежей" показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей" и подлежащие использованию более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

По разделу V "Краткосрочные обязательства" проверяется информация о краткосрочных обязательствах организации, погашение которых ожидается в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Доходы будущих периодов" показываются суммы доходов будущих периодов, учитываемые на счете 98 "Доходы будущих периодов" и подлежащие отнесению на доходы отчетного периода в течение 12 месяцев после отчетной даты.

По статье "Резервы предстоящих платежей" показываются суммы резервов предстоящих платежей, учитываемые на счете 96 "Резервы предстоящих платежей" и подлежащие использованию в течение 12 месяцев после отчетной даты.

При проверке Отчета о прибылях и убытках исходят из порядка его составления.

По статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг" показывается выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, учитываемая по кредиту счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности", за вычетом скидок (премий, бонусов), предоставленных покупателю (заказчику) к цене (стоимости), указанной в договоре, стоимости возвращенной продукции, товаров, а также налогов и сборов, исчисляемых из выручки от реализации продукции, товаров, работ, услуг.

По статье "Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг" показывается:

организацией, осуществляющей промышленную и иную производственную деятельность, - себестоимость реализованной продукции, работ, услуг, выручка от реализации которых показана по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг", без сумм управленческих расходов и расходов на реализацию;

организацией, осуществляющей торговую, торгово-производственную деятельность, - стоимость приобретения реализованных товаров (в ценах приобретения или в розничных ценах, за исключением сумм реализованных торговых наценок (скидок, надбавок), налогов, включаемых в цену товаров), выручка от реализации которых показана по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг";

организацией - профессиональным участником рынка ценных бумаг - стоимость приобретения реализованных ценных бумаг, выручка от реализации которых показана по статье "Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг".

По статье "Доходы по инвестиционной деятельности" показываются доходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе доходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, доходы от участия в уставном капитале других организаций, проценты, причитающиеся к получению, прочие доходы по инвестиционной деятельности, за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по инвестиционной деятельности.

По статье "Расходы по инвестиционной деятельности" показываются расходы по инвестиционной деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе расходы от выбытия основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов, прочие расходы по инвестиционной деятельности.

По статье "Доходы по финансовой деятельности" показываются доходы по финансовой деятельности организации, учитываемые по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, прочие доходы по финансовой деятельности, за вычетом налогов и сборов, исчисляемых от доходов по финансовой деятельности.

По статье "Расходы по финансовой деятельности" показываются расходы по финансовой деятельности, учитываемые по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы", в том числе проценты, подлежащие к уплате за пользование организацией кредитами, займами, курсовые разницы, возникающие от пересчета активов и обязательств, выраженных в иностранной валюте, прочие расходы по финансовой деятельности.

По статье "Налог на прибыль" показывается сумма налога на прибыль, исчисляемого из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По статье "Изменение отложенных налоговых активов" показывается сумма изменения отложенных налоговых активов за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы" за отчетный период.

По статье "Изменение отложенных налоговых обязательств" показывается сумма изменения отложенных налоговых обязательств за отчетный период, определяемая как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 65 "Отложенные налоговые обязательства" за отчетный период.

По статье "Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода)" показывается сумма налогов (кроме налога на прибыль) и сборов, исчисляемых из прибыли (дохода) организации за отчетный период в соответствии с налоговым законодательством, отражаемая в бухгалтерском учете по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

По статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" показывается сумма изменения стоимости основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов за отчетный период в результате переоценки, проводимой в соответствии с законодательством, учитываемая на счете 83 "Добавочный капитал".

По статье "Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток)" показывается результат от операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) за отчетный период, за исключением показанного по статье "Результат от переоценки долгосрочных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток)".

По статье "Базовая прибыль (убыток) на акцию" показывается сумма базовой прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.

По статье "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" показывается сумма разводненной прибыли (убытка) на акцию, рассчитанная в соответствии с законодательством.

При проверке Отчета об изменении капитала исходят из установленного порядка его составления.

Вначале уточняется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции(доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему году.

Далее проверяется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец года, предшествующего предыдущему году, скорректированное в связи с внесением изменений в учетную политику и исправлением ошибок.

По строке 050 "Увеличение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы увеличения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: чистая прибыль, переоценка долгосрочных активов, доходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), выпуск дополнительных акций, увеличение номинальной стоимости акций, вклады собственника имущества (учредителей, участников), реорганизация и другие (показываются в свободных строках).

По строке 060 "Уменьшение собственного капитала - всего" показываются за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, суммы уменьшения собственного капитала организации в целом и по каждой статье в отдельности: убыток, переоценка долгосрочных активов, расходы от прочих операций, не включаемые в чистую прибыль (убыток), уменьшение номинальной стоимости акций, выкуп акций (долей в уставном капитале), дивиденды и другие доходы от участия в уставном капитале организации, реорганизация и другие (показываются в свободных строках).

По строке 070 "Изменение уставного капитала" показываются суммы изменения уставного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 080 "Изменение резервного капитала" показываются суммы изменения резервного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 090 "Изменение добавочного капитала" показываются суммы изменения добавочного фонда за период предыдущего года, аналогичный отчетному периоду, не приводящего к изменению величины собственного капитала организации в целом.

По строке 100 проверяется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки" на конец периода предыдущего года, аналогичного отчетному периоду.

По строке 110 проверяется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" на конец предыдущего года.

По строке 200 проверяется сальдо по счетам 80 "Уставный капитал", 75 "Расчеты с учредителями" (субсчет 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал"), 81 "Собственные акции (доли в уставном капитале)", 82 "Резервный капитал", 83 "Добавочный капитал", 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)", 99 "Прибыли и убытки" на конец отчетного периода.

Отчет о движении денежных средств составляется в белорусских рублях на основании информации о наличии и движении денежных средств организации, обобщаемой на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути", а также эквивалентов денежных средств, обобщаемой на счете 58 "Краткосрочные финансовые вложения". При этом обороты между указанными счетами в отчете о движении денежных средств не показываются.

В отчете о движении денежных средств показывается также направление другим лицам кредитов и займов, предоставленных организации, не учитываемых на счетах 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Денежные средства в пути".

Данные о наличии и движении денежных средств в иностранной валюте формируются по каждому ее виду, а затем пересчитываются по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь соответствующей иностранной валюты к белорусскому рублю на дату совершения хозяйственной операции. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих показателей отчета о движении денежных средств.

При проверке Отчета о целевом использовании полученных средств исходят из того, что по статье "Поступило средств" показываются суммы целевых поступлений от других лиц, в том числе вступительные взносы, членские взносы, целевые взносы, безвозмездная (спонсорская) помощь, прочие поступления.

По статье "Использовано средств" проверяется сумма использованных средств, в том числе:

на целевые мероприятия, включая безвозмездную (спонсорскую) помощь, представительские и иные аналогичные мероприятия, иные мероприятия;

на содержание аппарата управления, включая на оплату труда, на служебные командировки, содержание основных средств и иного имущества, ремонт основных средств и иного имущества, прочие;

на приобретение основных средств и иного имущества;

на иные цели.

На заключительном этапе проверяются остатки средств на конец отчетного года и на конец предыдущего года.

При проверке пояснительной записки необходимо исходить из того, что она должна содержать:

описание основных направлений деятельности организации, основные показатели ее деятельности;

способы ведения бухгалтерского учета, принятые в организации согласно учетной политике;

дополнительную информацию по статьям бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, отчета об изменении капитала, отчета о движении денежных средств, отчета о целевом использовании полученных средств, представленную в том порядке, в котором показаны статьи в указанных отчетах;

дополнительную информацию, которая не содержится в бухгалтерском балансе, отчете о прибылях и убытках, отчете об изменении капитала, отчете о движении денежных средств, отчете о целевом использовании полученных средств, но уместна для понимания бухгалтерской отчетности ее пользователями;

иную информацию, раскрытие которой в пояснительной записке установлено законодательством.

При изменении вступительного баланса в пояснительной записке раскрываются причины изменений.

В пояснительной записке подлежат раскрытию избранные организацией способы ведения бухгалтерского учета, отличные от применяемых в предыдущем отчетном периоде.

В пояснительной записке подлежат раскрытию изменения в учетной политике, существенно влияющие на принимаемые пользователями на основе бухгалтерской отчетности экономические решения в отчетном периоде или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений.