4.1. Задачи и источники проверки операций по учету материально-производственных запасов.

4.2. Проверка операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки.

4.1. Задачи и источники проверки операций по учету материально-производственных запасов.

Задачами контроля операций с материально-производственными запасами (материалами) являются:

• проверка обеспечения сохранности материалов на всем пути их движения;

• проверка обоснованности применяемых способов оценки материалов в учете;

• проверка правильности формирования цен на материалы;

• проверка законности и экономической обоснованности переоценки (дооценки, уценки) материалов, правильности документального оформления и отражения в учете результатов переоценки и материальных потерь;

• проверка законности и достоверности документального оформления и отражения в учете операций по движению материалов (поступлению, списанию в производство и выбытию).

Источниками проверки являются:

• счета-фактуры, спецификации, накладные, доверенности на получение материалов, приходные ордера, литмитно-заборные карты, требования-накладные, акты на списание материальных потерь, на уценку материалов и др.);

• хозяйственные договоры на куплю- продажу материалов;

• документы по инвентаризации материалов;

• договора о материальной ответственности;

• карточки (книги) складского учета;

материальные отчеты;

оборотные, сводные, сальдовые ведомости, сводные ведомости движения материалов, накопительные ведомости;

регистры бухгалтерского учета по счетам: 10 «Материалы», 14 «Резервы под снижение стоимости запасов», 15 «Заготовление и приобретение материалов», 16 «Отклонение в стоимости материалов»;

• бухгалтерская и статистическая отчетность.

4.2. Проверка операций по движению материальных ценностей и правильности их оценки.

Проверяется правильность приемки и оприходования материалов в учете, основанием чего являются сопроводительные документы (накладные, спейификации). Проверятся правильность и обоснованность составления актов приемки материалов, которые должны составляться при установлении несоответствия поступивших материалов ассортименту, количеству и качеству, указанным в сопроводительных документах, а также в случаях, когда качество материалов не соответствует предъявляемым требованиям. Приемку, в соответствии с действующим нормативными требованиями, осуществляет комиссия, которая оформляет ее актом о приемке материалов.

Проверяется правильность оприходования материалов, закупленных за наличный расчет. В этом случае оприходование производится на основании документов, подтверждающих покупку материалов (товарных и кассовых чеков, квитанций к приходному кассовому ордеру, актов о закупке товаров у физических лиц и др.), которые прилагаются к авансовому отчету.

Проверяется правильность оценки материалов в учете. Запасы, включая материалы, принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Проверяется правильность формирования фактической себестоимости материалов:

• приобретенных за плату;

• изготовленной в самой организации;

• внесенных в качестве вклада в уставный фонд;

• полученных безвоздмездно;

• приобретенных в обмен на другие неденежные активы.

Проверяется организация и ведение учета материалов в соответствии с принятой учетной политикой.

Учет материалов, находящихся на складах (в кладовых) организации и подразделений, организация может вести в карточках (книгах) складского учета, материальных отчетах.

Все первичные учетные документы по движению материалов на складах (в кладовых) организации и подразделений передаются в бухгалтерию организации в соответствии с графиком документооборота.

Проверяется аналитический учет материалов (количественный и суммовой учет), который ведется с использованием оборотных ведомостей или сальдовым методом в разрезе каждого склада, подразделения, других мест хранения материалов, а внутри их - в разрезе каждого наименования (номенклатурного номера), групп материалов.

В аналитическом учете и местах хранения материалов могут применяться учетные цены.

В качестве учетных цен на материалы применяются:

цены приобретения. В этом случае другие затраты, входящие в фактическую себестоимость материалов, учитываются отдельно в составе транспортно-заготовительных затрат;

фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего отчетного периода. В этом случае отклонения между фактической себестоимостью материалов отчетного периода и их учетной ценой учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

планово-расчетные цены. В этом случае отклонения цен приобретения от планово-расчетных учитываются в составе транспортно-заготовительных затрат;

средняя цена группы. В этом случае разница между фактической себестоимостью материалов и средней ценой группы учитывается в составе транспортно-заготовительных затрат. Средняя цена группы устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение номенклатурных номеров материалов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов, видов однородных материалов, имеющих незначительные колебания в ценах;

средняя цена каждого наименования материалов. В этом случае величина отклонения (разница между фактическими затратами по приобретению материала и его ценой) распределяется пропорционально стоимости списанных (отпущенных) материалов по средним ценам.

При использовании сальдового метода количественный и суммовой учет движения (прихода и расхода) материалов в разрезе их номенклатуры не ведется, вместо оборотных ведомостей составляются сальдовые и сводные ведомости. На основании сальдовых ведомостей составляется сводная сальдовая ведомость, в которую переносятся итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам и складам, подразделениям в целом.

Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляются в ведомостях движения материалов (накопительных ведомостях) ежемесячно отдельно по каждому месту хранения материалов. Формы ведомостей движения материалов устанавливаются организацией самостоятельно.

Сводная ведомость движения материалов, в которую переносятся итоги из ведомостей движения материалов по складам и подразделениям, составляется ежемесячно. В сводных ведомостях движения материалов приводятся данные об остатках материалов на начало и конец месяца (отчетного периода) в разрезе групп материалов по соответствующим субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с данными оборотных и сальдовых ведомостей.

Проверяется правильность оприходования материалов в учете. В зависимости от принятой в организации учетной политики поступление материалов может быть отражено с использованием счетов 15 "Заготовление и приобретение материалов" и (или) 16 "Отклонение в стоимости материалов" или без использования данных счетов.

Проверяется оценка материалов при их отпуске в производство и ином выбытии, которая должна производится одним из следующих способов:

• по себестоимости каждой единицы;

• по средней себестоимости;

• по себестоимости первых по времени приобретения запасов (способ ФИФО).

Применение одного из перечисленных способов по группе (виду) запасов производится в течение отчетного года и определяется в учетной политике организации. Поэтому необходимо сопоставить применяемые способы оценки материалов с принятыми в учетной политике.

При списании (отпуске) материалов по себестоимости каждой единицы материалов могут применяться два варианта исчисления себестоимости единицы материалов:

включая все расходы, связанные с приобретением запаса;

включая только стоимость материала (упрощенный вариант).

Применение способа средней себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная оценка), в расчет которой включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления за отчетный период;

путем определения фактической себестоимости материала в момент его отпуска (скользящая оценка), при этом в расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало отчетного периода и все поступления до момента отпуска.

Вариант исчисления средней себестоимости материалов должен раскрываться в учетной политике организации.

Проверяется правильность организации и документального проведения инвентаризации материалов и правильность отражения в учете ее результатов (излишков и недостач).

Проверяется правильность списания материалов и достоверность отражения списания в учете.

Проверяется правильность оценки недостач и порчи материалов (в пределах и сверх норм естественной убыли) и достоверность отражения их в учете.

При отсутствии оснований для предъявления претензии и (или) иска (в случаях стихийных бедствий и др.), а также в случаях, когда иск покупателя к поставщику и (или) транспортной организации судом не удовлетворен (полностью или частично), такие суммы недостач и потерь от порчи списываются покупателем на финансовые результаты.

В зависимости от конкретных причин потерь фактическая себестоимость материалов подлежит списанию с кредита счета 94 "Недостачи и потери от порчи имущества" в дебет счетов учета затрат на производство, расходов на реализацию, расчетов, финансовых результатов.