39. Охарактеризуйте документальное оформление и учёт нематериальных активов

Единицей бухгалтерского учёта нематериальных активов является инвентарный объект. Для осуществления бухгалтерского учёта каждому инвентарному объекту нематериальных активов присваивается инвентарный номер. Аналитический учёт нематериальных активов ведется бухгалтерией в инвентарной карточке учёта нематериальных активов по каждому инвентарному номеру. Карточка позволяет точнее отслеживать движение нематериального объекта. Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов.

Учёт нематериальных активов ведется на активном синтетическом счете 04 «Нематериальные активы». Дебетовое сальдо характеризует первоначальную стоимость нематериальных активов, находящихся в распоряжении организации на отчётную дату. По дебету счета отражают поступление нематериальных активов; по кредиту – их выбытие.

Предварительно все фактические затраты на приобретение (изготовление) нематериальных активов собираются на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы». После постановки нематериальных активов на учёт, согласно первичным документам (свидетельства на право пользования, патенты, лицензии, акты приемки работ по разработке программного обеспечения, протоколов о внесении нематериальных активов в качестве вкладов в уставный капитал организации и т.д.), первоначальная стоимость нематериальных активов относится в дебет счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

Возмещение расходов, связанных с приобретением или изготовлением нематериальных активов, организация производит путем начисления амортизации. Организация самостоятельно определяет способы и методы начисления амортизации. Амортизация по нематериальным активам рассчитывается исходя из амортизируемой стоимости объекта и срока полезного использования линейным, нелинейным и производительным способами. Амортизационные отчисления по нематериальным активам начинают начисляться с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учёту, и начисляют до полного погашения стоимости этого объекта либо выбытия этого объекта с бухгалтерского учёта. Амортизационные отчисления по нематериальным активам прекращают начислять с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания его с бухгалтерского учёта.

Аналитический учёт амортизации нематериальных активов ведется по отдельным объектам нематериальных активов.

Амортизация нематериальных активов учитывается на пассивном синтетическом счете 05 «Амортизация немате­риальных активов». Кре­дитовое сальдо по этому счету отражает сумму начисленной амортизации за весь период использования нематериальных активов. По кредиту счета 05 «Амортизация немате­риальных активов» отражают начисление амортизационных отчислений; по де­бету – их списание по выбывшим объектам нематериальных активов.

Выбытие (снятие с учёта) инвентарных объектов нематериальных активов осуществляется в случаях:

• истечения срока использования (по патентам, лицензиям, праву пользования);

• ликвидации, морального износа;

• реализации юридическим и физическим лицам;

• безвозмездной передачи;

• внесения в качестве вклада в уставный капитал другой организации;

• в других случаях, предусмотренных законодательством.

Основанием для списания выбывших объектов нематериальных активов являются акты передачи нематериальных активов, акты на их списание, протоколы собрания акционеров или учредителей.

Для отражения в учёте выбытия нематериальных активов используется активно-пассивный синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы». По дебету этого счета отражается остаточная стоимость выбывших нематериальных активов, расходы, связанные с их выбытием, а также суммы начисленных налогов; по кредиту – суммы выручки от реализации имущества, стоимость материальных ценностей, полученных в связи со списанием имущества по цене возможного использования.

Записи по счету 91 производятся накопительно в течение отчетного периода. Ежемесячно сопоставлением дебетового и кредитового оборотов по счету 91 определяют сальдо прочих доходов и расходов (финансовый результат от выбытия нематериальных активов) за отчетный период.

Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со счета 91/5 на счет 99 «Прибыли и убытки».

Прибыль, полученная от выбытия нематериальных активов, отражается бухгалтерской записью: Дт 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов» Кт 99 «Прибыли и убытки».

Полученный убыток от выбытия нематериальных активов отражается обратной проводкой: Дт 99 «Прибыли и убытки» Кт 91/5 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Таким образом, синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Корреспонденция счетов бухгалтерского учёта нематериальных активов

№ операции	Содержание хозяйственной операции	Корреспонденция счетов
		дебет	кредит
1	Поступили нематериальные активы от поставщика	08	60
2	Отражён НДС по поступившим нематериальным активам	18	60
3	Отражаются расходы, связанные с приобретением нематериальных активов	08	10,60,70,69,76 и др.
4	Введены в эксплуатацию нематериальные активы	04	08
5	Оприходованы неучтённые объекты нематериальных активов	04	91
6	Начислены амортизационные отчисления по нематериальным активам	20,23,44 и др.	05
7	Отражается реализация нематериальных активов:
	- списана сумма начисленной амортизации	05	04
	- списана остаточная стоимость	91/4	04
	- отражаются расходы, связанные с реализацией	91/4	10, 60,70,69,76 и др.
	- отражается передача нематериальных активов покупателям	62	91/1
	- поступила выручка от реализации	51	62
	- начислен НДС в бюджет из выручки от реализации	91/2	68
	- отражается финансовый результат: а) прибыль б) убыток	91/5 99	99 91/5
8	Отражается прочее выбытие нематериальных активов (списание, безвозмездная передача):
	- списана сумма начисленной амортизации	05	04
	- списана остаточная стоимость	91/4	04
	- отражаются расходы, связанные с выбытием	91/4	10, 60,70,69,76 и др.
	- начислен НДС в бюджет от остаточной стоимости	91/2	68
	- отражается финансовый результат – убыток	99	91/5