8.Отражение в учете хозяйственных операций по аренде основных средств

Аренда основных средств оформляется договором об аренде арендодателем и арендатором.

Арендодатель – юридическое или физическое лицо, предостав-ляющее имущество во временное пользование за определенную плату.

Арендатор – юридическое или физическое лицо, приобретающее временное право пользования арендованным имуществом.

Аренда, как определено в П(С)БУ 14 “Аренда”, – это соглашение, по которому арендатор приобретает права пользования необоротным активом за плату в течение согласованного с арендодателем срока.

Аренда делится на финансовую и операционную.

Финансовая аренда – аренда, которая предусматривает передачу арендатору всех рисков и выгод, связанных с правом пользования и владения активом.

Операционная аренда – аренда другая, нежели финансовая.

Учет аренды у арендатора. Арендатор отражает в бухгалтерском учете полученный в финансовую аренду объект одновременно как актив, так и обязательство по наименьшей на начало срока аренды оценке: справедливой стоимости актива или нынешней стоимости суммы минимальных арендных платежей.

Затраты арендатора на улучшение объекта финансовой аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) отражаются как капитальные инвестиции, включаемые в стоимость объекта финансовой аренды.

Амортизация объекта финансовой аренды начисляется арендатором в течение периода ожидаемого использования актива. Метод начисления амортизации определяется арендатором.

Объект операционной аренды отражается арендатором на забалансовом счете бухгалтерского учета по стоимости, указанной в соглашении об аренде.

Затраты арендатора на улучшение объекта операционной аренды (модернизация, модификация, достройка, дооборудование, реконструкция и т.п.) отражаются арендатором как капитальные инвестиции в создание (строительство) прочих необоротных материальных активов.

Плата за операционную аренду арендатор относит на расходы деятельности.

Бухгалтерские записи, связанные с арендой, у арендатора производятся следующим образом (табл. 3).

Таблица 13

Бухгалтерские проводки по аренде основных средств

у арендатора

Содержание операции	Дебет	Кредит
Принят объект основных средств в операционную аренду	01	-
Начислена арендная плата	23, 91, 92, 93	685
Начислен налоговый кредит по плате за аренду	641	685
Перечислена арендодателю арендная плата	685	311
Отражены расходы по улучшению объекта основных средств, взятых в аренду	153	20, 661, 65, 631
Расходы по улучшению основных средств зачислены в состав прочих необоротных материальных активов	12	153
Объект основных средств операционной аренды возвращен арендодателю	-	01

Бухгалтерские записи по финансовой аренде приведены в теме 4 “Учет долгосрочных обязательств”.

Учет аренды у арендодателя. Арендодатель отражает в бухгалтерском учете предоставленный в финансовую аренду объект как дебиторскую задолженность арендатора в сумме минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом финансового дохода, подлежащего получению, с признанием его как доход от реализации необоротных активов. Одновременно остаточная стоимость объекта финансовой аренды списывается с баланса в состав прочих расходов (себестоимости реализованных необоротных активов).

Стоимость и начисление амортизации объекта операционной аренды отражаются арендодателем на счетах бухгалтерского учета 10 “Основные средства” и 131 “Износ основных средств”.

Доход от операционной аренды признается прочим операционным доходом соответствующего отчетного периода.

Бухгалтерские записи, связанные с арендой, у арендатора производятся следующим образом (табл. 13).

Таблица 13

Бухгалтерские проводки по учету аренды основных средств у арендодателя

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начислена арендная плата за объект основных средств, переданного в операционную аренду	377	713
Начислены налоговые обязательства по аренде	713	641
Поступила на счет арендная плата	311	377
Отражена дебиторская задолженность при передаче объекта в финансовую аренду	161	742
Списывается остаточная стоимость объекта осно-вных средств, переданного в финансовую аренду	972	10
Списывается износ объекта основных средств, переданных в финансовую аренду	131	10
Включена в состав текущей дебиторской задол-женности часть арендной платы, подлежащая погашению в течение 12 месяцев с даты баланса	377	161
Начислены вознаграждения за финансовую аренду	373	732
Начислены налоговые обязательства	732	641
Получена оплата от арендатора:
в части погашения текущей дебиторской задолженности	311	377
в части начисленного вознаграждения	311	373