Оценка дебиторской задолженности на дату баланса

Учет резерва сомнительных долгов

Предприятие реализовало товары (работы, услуги), отразило доход от реализации и дебиторскую задолженность. Вместе с тем всегда есть риск непогашения некоторой части этой задолженности, поэтому на предприятии, как правило, имеется дебиторская задолженность, в возврате которой можно сомневаться.

Сомнительный долг — это текущая дебиторская задолженность за продукцию, товары, услуги, относительно которой есть неуверенность в ее погашении должником.

Сомнительные долги завышают реальный результат реализации, поэтому согласно принципу предусмотрительности предприятие должно находить возможные потери от невозврата части долгов покупателями в момент признания дохода от реализации, а не в том периоде, когда покупатели не смогли оплатить товар. Исходя из этого, дебиторская задолженность в финансовой отчетности (Балансе) должна отражаться по чистой реализационной стоимости.

Чистая реализационная стоимость дебиторской задолженности — это сумма текущей дебиторской задолженности за товары, работы, услуги за минусом резерва сомнительных долгов.

ПБУ 10 предусматривает два метода начисления резерва сомнительных долгов:

• первый метод — по платежеспособности отдельных дебиторов;

• второй метод — по классификации дебиторских задолженностей.

Использование первого метода предусматривает анализ платежеспособности каждого дебитора. Этот метод применяется в случае, если количество покупателей (заказчиков) незначительно или если дебиторская задолженность не связана с реализацией товаров (работ, услуг).

Пример 1

Предприятие-продавец отгрузило товары предприятию-покупателю на сумму 12 тис. рос.руб.., отразив дебиторскую задолженность и доход на эту сумму. Оплата не была получена. Со временем предприятие-продавец получило информацию о возбуждении судом дела о банкротстве предприятия-покупателя.

Предприятие-продавец согласно установленной у себя учетной политике начисляет резерв сомнительных долгов исходя из платежеспособности отдельных дебиторов.

Резерв сомнительных долгов нужно создать (начислить) в сумме 12 тис. рос.руб.., так как именно относительно этой суммы существует неуверенность в ее погашении дебитором.

Для начисления резерва сомнительных долгов используется счет 38 «Резерв сомнительных долгов». Этот счет является контрсчетом для счета 36.

По кредиту счета 38 отражают создание резерва сомнительных долгов.

По дебету счета 38 отражают списание сомнительной задолженности, списание безнадежных долгов.

Аналитический учет на счете 38 ведется в разрезе должников или по сроку непогашения дебиторской задолженности. Начисление резерва сомнительных долгов за отчетный период будет отражаться в составе других операционных расходов в конце отчетного периода.

По данным примера 1 создание резерва сомнительных долгов будет отражаться записью по дебету субсчета 944 «Сомнительные и безнадежные долги» и кредиту счета 38 на сумму 12 тис. рос.руб.. К итогу Баланса (форма № 1) (строка 1125) будет включаться сумма задолженности за вычетом созданного резерва, у нас 0 рос.руб.. (12 000 — 12 000).

При использовании второго метода дебиторская задолженность группируется по срокам ее непогашения. Если покупатель просрочил срок оплаты, то есть вероятность того, что задолженность может быть не погашена. Чем больше срок неуплаты, тем больше вероятность ее непогашения. Для каждой группы устанавливается прогнозный коэффициент сомнительности.

Коэффициент сомнительности — это процент сомнительных долгов от общей суммы дебиторской задолженности установленной группы.

Этот коэффициент устанавливается предприятием исходя из фактической суммы дебиторской безнадежной задолженности за предыдущий период. Как правило, этот коэффициент возрастает с увеличением сроков погашения дебиторской задолженности.

Величина резерва сомнительных долгов определяется как сумма произведений текущей дебиторской задолженности и коэффициента сомнительности соответствующей группы.

Пример 2

По состоянию на 31.03.2013 г. предприятие имеет дебиторскую задолженность в размере 32 600 рос.руб.. (табл. 2, где задолженность сгруппирована по периодам просрочки). Необходимо рассчитать резерв сомнительных долгов путем группировки дебиторской задолженности по срокам ее непогашения. Для дебиторской задолженности по срокам просрочки платежа от 1 до 30 дней коэффициент сомнительности составляет 4%, а со сроком просрочки платежа от 30 до 60 дней — 10% и т. п.

Расчет суммы резерва сомнительных долгов на 3ы.03.2013 г. приведен в табл. 4.

Таблица 4

Расчет суммы резерва сомнительных долгов

Покупатель	Количество просроченных дней оплаты					Итого
	0	1 — 30	30 — 60	60 — 90	Более 90
А	2000					2000
В		2400				2400
С			6000			6000
Другие	14 000	1200		4000	3000	22 200
Итого	16 000	3600	6000	4000	3000	32 600
Коэффициент сомнительности	2%	4%	10%	20%	40%
Сумма резерва сомнительных долгов	320	144	600	800	1200	3064

 

В бухгалтерском учете создание резерва отражается записью по дебету субсчета 944 и кредиту счета 38 на сумму 3064 рос.руб..

Для определения чистой реализационной стоимости дебиторской задолженности в балансе необходимо сальдо счета 36 уменьшить на сальдо счета 38 — 29 536 рос.руб.. (32 600 — 3064). Эта сумма и подлежит отражению в строке 1125 Баланса (форма № 1).

Учет безнадежной дебиторской задолженности

В случае признания дебиторской задолженности безнадежной, то есть такой, относительно которой есть уверенность в ее невозврате или по которой истек срок исковой давности, такая дебиторская задолженность будет списана за счет начисленного резерва сомнительных долгов.

Пример 3

В марте 2013 г. предприятие получило информацию о банкротстве предприятия-дебитора, сумма задолженности которого составляет 1600 рос.руб..

Списание безнадежной дебиторской задолженности отражается записью по дебету счета 38 и кредиту счета 36 на сумму 1600 рос.руб..

Если сумма списываемых безнадежных долгов меньше суммы начисленного резерва, то счет 38 будет иметь кредитовое сальдо на конец отчетного периода. Если сумма безнадежного долга в текущем периоде больше начисленного резерва, то часть безнадежного долга, которая превышает начисленный резерв, списывается за счет расходов текущего периода, что отражается записью по дебету субсчета 944 и кредиту счета 36.

Сумму списанной безнадежной дебиторской задолженности учитывают также на забалансовом счете 071 «Списанная дебиторская задолженность» в течение не менее трех лет от даты списания для наблюдения за возможностью ее взыскания при изменении имущественного положения должника. Дебиторская задолженность окончательно списывается со счета 071 после поступления суммы в порядке возмещения или в связи с истечением срока учета такой задолженности.

Пример 4

Начальные данные из предыдущего примера. В апреле 2013 г. предприятие-дебитор уведомило, что может уплатить часть долга в сумме 600 рос.руб.., который уже признан безнадежным.

На основании полученных документов в бухгалтерском учете будут сделаны следующие записи:

• восстановление в учете дебиторской задолженности, которая будет погашена, — по дебету субсчета 361 и кредиту субсчета 716 на сумму 600 рос.руб..;

• одновременно сумма восстановленной дебиторской задолженности списывается с забалансового субсчета 071;

• погашение восстановленной дебиторской задолженности денежными средствами — по дебету счета 31 и кредиту счета 36 на сумму 600 рос.руб..

Особенности отражения дебиторской задолженности в Балансе субъектами малого предпринимательства

Отметим особенности отражения дебиторской задолженности в Балансе субъектами малого предпринимательства, которые при ведении бухгалтерского учета и составлении финансовой отчетности руководствуются также нормами ПБУ 25.

Такие субъекты делятся на две группы, которые составляют следующие отчеты:

• финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (в том числе Баланс, форма № 1м);

• упрощенный финансовый отчет субъекта малого предпринимательства (в том числе Баланс, форма № 1мс).