8.5. Налогообложение предприятия

Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

Экономическую сущность налогов составляют изъятия государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса.

Валовый внутренний продукт – это стоимость произведенной за год продукции (товаров, услуг) за вычетом промежуточного потребления (стоимость материальных затрат). Он является всеобщим исходным источником налоговых отчислений, сборов, пошлин и других платежей. Валовый внутренний продукт образует первичные денежные доходы участников общественного производства и государства: оплата труда работников, прибыль предприятий и централизованный доход государства.

Налогообложение в любом цивилизованном государстве базируется на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях, существующих в налоговой сфере. Основными из них являются:

• принцип справедливости, утверждающий всеобщность налогообложения и равномерность распределения налогов между гражданами. Этот принцип означает, что налоги должны взиматься с учетом возможностей налогоплательщика, который обязан принимать участие в финансировании соответствующей части расходов государства,

• принцип определенности, согласно которому сумма, способ и время платежа должны быть совершенно точно и заранее известны налогоплательщику. Это устойчивость основных видов налогов и налоговых ставок в течение ряда лет. В то же время налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к изменяющемся социально-экономическим условиям,

• принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые наиболее удобны для плательщика,

• принцип экономии, заключающейся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения. Суммы сборов по каждому конкретному налогу должны превышать затраты на его сбор и обслуживание.

Основные принципы построения и организации взимания налогов определяются налоговым законодательством.

Российская система налогообложения действует, исходя из положений Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (1991 г.) Приведем характеристику основных элементов налоговой системы, а также других понятий, наиболее часто встречающихся в процессе изучения курса налогообложения предприятия.

Налог (сбор, пошлина) – обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня (федеральный, региональный, местный) или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиком налога в порядке и на условиях, определяемых законодательством.

Субъекты налогообложения, или плательщики налога – юридические и физические лица, которые обязаны в соответствии с законом уплачивать налоги. Основным признаком плательщика налогов является наличие самостоятельного источника дохода. Так, плательщики – юридические лица (предприятия) должны иметь самостоятельный баланс или смету.

Объект налогообложения возникает вследствие юридических фактов (действий, событий), которые обуславливают обязанность плательщика заплатить налог: совершение оборотов по реализации товаров, работ и услуг, ввоз товаров на территорию РФ, совершение сделок купли-продажи ценных бумаг, получение дохода в той или иной форме и др. Один и тот же объект может облагаться налогом одного вида только один раз за тот или иной период налогообложения.

База налогообложения – это единица обложения, часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы.

Ставка налога – размер налога, установленный на единицу налогообложения. Ставки, приминяемые в налоговой практике, достаточно разнообразны. Они зависят от вида налога и целей проводимой налоговой политики.

Налоговые льготы – частичное или полное освобождение предприятий от уплаты налогов. Это составная часть системы налогообложения, обеспечивающая финансово – экономическое стимулирование предпринимательской деятельности налогоплательщиков путем уменьшения налогового бремени.

В настоящее время в РФ всю совокупность налогов, взимаемых с плательщиков, принято делить на две большие группы: прямые налоги и косвенные.

I. Прямые налоги – те, которые непосредственно связаны с результатом хозяйственно-финансовой деятельности, оборотом капитала, увеличением стоимости имущества.

1. Налоги на доходы:

• налог на прибыль,

• налог на отдельные виды доходов в зависимости от источника или вида деятельности,

2. Налоги на имущество:

II. Косвенные налоги – те, которые являются надбавкой к цене или определяются в зависимости от размера стоимости, оборота или продажи товаров.

1. Акциза,

2. Налог на добавленную стоимость,

3. Таможенные пошлины.

С точки зрения налогового планирования предприятий применяется классификация налогов по объектам налогообложения. Объектами налогообложения могут выступать:

1. имущество (движимое и недвижимое),

2. доход (прибыль) от хозяйственной деятельности,

3. операции по реализации товаров, работ, услуг,

4. ввоз (вывоз) товаров на таможенную территорию России (или с нее),

5. отдельные виды экономической деятельности,

6. отдельные объекты.

Действующая налоговая система РФ включает в себя налоги, сборы, пошлины и иные платежи.

Налоги имеют два свойства:

• обязательность, то есть изъятие государством определенной части доходов налогоплательщика в виде обязательного взноса,

• безэквивалентность, то есть уплата налогов налогоплательщиком не сопровождается прямым встречным исполнением со стороны государства каких-либо обязательств.

Несмотря на то, что закон не проводит корректной границы между налогами, сборами, пошлинами и иными платежами, практика применения этих платежей позволяет выявить их специфические черты.

В этой связи налог можно рассматривать как обязательный безэквивалентный платеж, не имеющий конкретных направлений своего использования (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость и др.).

Сбор – это всегда целенаправленный платеж, являющейся платой государству за оказанные услуги налогоплательщику. Адресность сбора, как правило, содержится в его названии (целевой сбор на содержание милиции, сбор на нужды образовательных учреждений и др.). Сбор может быть безадресным платежом с определенного вида деятельности или за право осуществления такой деятельности (сбор за право торговли, сбор за право проведения местных аукционов и лотерей и т.д.).

Пошлина – это денежный сбор, взимаемый с юридических и физических лиц за совершение специально уполномоченными органами действия и за выдачу документов, имеющих юридическое значение. Государственная пошлина подразделяется на таможенно - пограничные и внутригосударственные пошлины. Таможенная пошлина – это денежный сбор, взимаемый таможенными органами с плательщика за ввоз и вывоз товара (продукции) через таможенную границу государства. Внутригосударственная пошлина – это денежная плата, взимаемая с физических и юридических лиц за совершение действий, имеющих юридическое значение (госпошлина за предъявление иска в арбитражный суд).

Налоговая система РФ включает федеральные, республиканские (краевые, областные, автономных образований) и местные налоги.

Федеральные налоги, порядок их зачисления в бюджет или внебюджетный фонд, размеры их ставок, объекты налогообложения, плательщики налогов устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей ее территории. Ставки федеральных налогов устанавливаются Федеральным Собранием РФ.

К федеральным налогам по действующему законодательству относятся:

1. налог на добавленную стоимость,

2. акцизы на отдельные группы и виды товаров,

3. налог на доходы банков,

4. налог на доходы от страховой деятельности,

5. налог с биржевой деятельности (биржевой налог),

6. налог на операции с ценными бумагами,

7. таможенная пошлина,

8. отчисления на воспроизводство материально-сырьевой базы, зачисляемые в социальный внебюджетный фонд РФ,

9. платежи за пользование природными ресурсами, зачисляемые в федеральный бюджет, республиканский бюджет республик в составе РФ, краевые, областные бюджеты краев и областей,

10. подоходный налог (налог на прибыль) с предприятий,

11. подоходный налог с физических лиц,

12. налоги, служащие источниками образования дорожных фондов, зачисляемые в эти фонды в порядке, определяемом законодательными актами о дорожных фондах в РФ:

• налог на реализацию горюче-смазочных материалов,

• налог на пользователей автомобильных дорог,

• налог на владельцев транспортных средств,

• налог на приобретение автотранспортных средств,

13. гербовый сбор,

14. государственная пошлина,

15. налог с имущества, переходящего в порядке наследования и дарения,

16. сбор за использование наименования «Россия», «Российская Федерация» и образованных на их основе слов и словосочетаний.

Налоги республик в составе РФ, краев, областей, автономных округов устанавливаются законодательными актами субъектов РФ. К их числу (для краткости их чаще называют региональными) относятся:

1. налог на имущество предприятий, зачисляемый равными долями в бюджеты субъектов Федерации и в районные, городские бюджеты по месту нахождения налогоплательщика,

2. лесной доход,

3. плата за воду, забираемую промышленными предприятиями из водохозяйственных систем,

4. сбор на нужды образовательных учреждений, зачисляемый в бюджеты субъектов Федерации.

Местные налоги устанавливаются законодательными актами субъектов РФ и органов местного самоуправления и действуют на территории соответствующих городов, районов в городах и сельской местности или иного административно - территориального образования. К местным налогам принадлежат:

1. налог на имущество физических лиц,

2. земельный налог,

3. регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью,

4. налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне,

5. курортный сбор,

6. сбор за право торговли,

7. целевые сборы с граждан и предприятий, учреждений, организаций на содержание милиции, благоустройство территорий, нужды образования и другие цели,

8. налог на рекламу,

9. налог на перепродажу автомобилей, вычислительной техники, персональных компьютеров,

10. сбор с владельцев собак,

11. лицензионный сбор за право торговли вино - водочными изделиями,

12. лицензионный сбор за право проведения местных аукционов и лотерей,

13. сбор за выдачу ордера на квартиру,

14. сбор за парковку автотранспорта,

15. сбор за право использования местной символики,

16. сбор за участие в бегах на ипподромах,

17. сбор за выигрыш на бегах,

18. сбор с лиц, участвующих в игре на тотализаторе ипподрома,

19. сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотренных законодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами,

20. сбор за право проведения кино- и телесъемок,

21. сбор за уборку территорий населенных пунктов,

22. сбор за открытие игорного бизнеса,

23. налог на содержание жилищного фонда и объектов социально-культурной сферы.

К особенностям местных налогов относится то, что:

некоторые из них устанавливаются законодательными актами РФ и взимаются на всей территории (земельный налог, налог с имущества физических лиц, регистрационный сбор с лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью). Конкретные ставки этих налогов определяются законодательными актами субъектов РФ и органов власти местного самоуправления;

другая часть из приведенного списка (налог на строительство объектов производственного назначения в курортной зоне, курортный сбор и др.) могут вводится районными и городскими органами государственной власти.

Действующим законодательством РФ установлено, что основой для исчисления и уплаты предприятиями налогов является на сегодняшний день бухгалтерская отчетность. Поэтому за предприятиями Законом РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» закрепляют следующие налоговые обязательства (ст.11):

• воевременная уплата налогов;

• ведение бухгалтерского учета, составление отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, обеспечение их сохранности не менее чем в течение 5 лет;

• предоставление налоговым органам необходимых для исчисления и уплаты налогов документов и сведений.