2. Бухгалтерский баланс (форма 1)

Бухгалтерский баланс является отчетным документом, в котором отражены и обобщены в денежной оценке на определенную дату наличие (состояние) хозяйственных средств бюджетных учреждений, а также по источникам их образования и целевому назначению в стоимостном измерении. К составлению бухгалтерского баланса приступают после проведения декабрем отдельной строкой заключительных записей по субсчетам текущего учета. На основании остатков, выведенных по всем субсчетам книги журнал-главная формы 308, сверенных с данными аналитического учета, составляют формы годового отчета.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи, содержащие величину остатка определенных видов имущества или источников их формирования (бюджетные и внебюджетные).

В Активе бухгалтерского баланса (далее баланс) девять разделов:

I. ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА

II. МАТЕРИАЛЬНЫЕ ЗАПАСЫ

III. ОТДЕЛЬНЫЕ ПРЕДМЕТЫ В СОСТАВЕ ОБОРОТНЫХ СРЕДСТВ

IV. ЗАТРАТЫ НА ПРОИЗВОДСТВО

V. ДЕНЕЖНЫЕ СРЕДСТВА

VI. РАСЧЕТЫ

VII. РАСХОДЫ

VIII. УБЫТКИ

IX. ЗАТРАТЫ НА КАПИТАЛЬНОЕ СТРОИТЕЛЬСТВО

В Пассиве бухгалтерского баланса шесть разделов:

I. ФИНАНСИРОВАНИЕ И ЗАЙМЫ, РАСЧЕТЫ ПО ФИНАНСИРОВАНИЮ

II. ФОНДЫ И СРЕДСТВА ЦЕЛЕВОГО НАЗНАЧЕНИЯ

III. РАСЧЕТЫ

IV. РЕАЛИЗАЦИЯ

V. ДОХОДЫ И ФИНАНСОВЫЕ РЕЗУЛЬТАТЫ

VI. ФИНАНСИРОВАНИЕ КАПИТАЛЬНОГО СТРОИТЕЛЬСТВА

ЗАБАЛАНСОВЫЕ СЧЕТА

Каждое учреждение заполняет в балансе только те статьи, которые к нему относятся.

При этом начальные остатки бухгалтерского баланса по графе 3 «На начало года» должны соответствовать данным годового бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, по графе 4 «на конец года (квартала)». В случае изменения начальных остатков причины расхождения приводятся в «Пояснительной записке» (форма 16).

В Активе баланса отражаются хозяйственные средства бюджетной организации. Так, например, разделе «Основные средства» баланса отражаются основные средства, нематериальные активы (субсчет 019 «Прочие основные средства»), принадлежащие бюджетной организации, в том числе и сданные в аренду. Учитываются в балансе по первоначальной (восстановительной) стоимости, состоящей из фактических расходов на их приобретение, возведение (сооружение) и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, и других расходов.

Амортизацию по основным средствам бюджетные учреждения зачисляют на уменьшение фонда в основных средствах (субсчет 250 «Фонд в основных средствах») и отражают в балансе по субсчету 020 «Амортизация основных средств». Сумма остатков этих двух субсчетов в пассиве должна равняться сумме остатка по счету 01 «Основные средства» актива на начало и на конец отчетного периода соответственно и равна итогу по счету 01«Основные средства», отраженному в форме 5 «Отчет о движении основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств».

На субсчетах раздела «Материальные запасы» отражаются принадлежащие бюджетной организации строительные материалы, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо и горючее, корма, фураж, тара, запасные части к машинам и оборудованию, изделия производственных (учебных) мастерских, продукция подсобных сельских хозяйств, животные на выращивании и на откорме, материалы для учебных, научных и других целей, а также материалы длительного использования и на лабораторном испытании, спецоборудование для хоздоговорных научно-исследовательских работ по стоимости их приобретения.

На субсчете 030 «Продукция на складе» в балансе учитываются остатки готовых изделий, изготовленных в производственных (учебных) мастерских, готовая печатная продукция.

На субсчете 031 «Продукция (работы, услуги) отгруженная» в отчете отражаются остатки отгруженной покупателям, но не оплаченной продукции в организациях, использующих вариант определения выручки по оплате отгруженной продукции.

На субсчетах 043 «Материалы длительного пользования для научных исследований и на лабораторном испытании», 044 «Спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ» в научно-исследовательских и высших учебных заведениях учитываются соответственно материалы для научно-исследовательских работ, используемые неоднократно или длительное время, а также спецоборудование, приобретенное для выполнения договорных научно-исследовательских работ по конкретной теме заказчика до передачи его в научное подразделение.

В разделе «Материальные запасы» материалы, за исключением продуктов питания и медикаментов, отражаются по ценам их приобретения с включением в них стоимости расходов по доставке и других расходов по приобретению. Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В их стоимость не включаются также транспортные расходы по их доставке, которые относятся на фактические затраты по статье 1.10.05.00 «Оплата транспортных услуг». Остатки по счету 06 «Материалы и продукты питания» в активе бухгалтерского баланса на начало и конец года должны соответствовать итоговым записям остатков по данному счету в форме 6 «Отчет о движении материальных ценностей».

В разделе «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (субсчета 070-073) показываются все принадлежащие организации отдельные предметы, белье, постельные принадлежности, одежда и обувь, включая и находящиеся на складе по фактическим затратам на их приобретение. Остатки по субсчетам 070-073 счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» в активе баланса на начало и конец года должны быть равны остатку по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» пассива баланса и остатку по данному счету в форме 5 «Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств».

На субсчетах раздела баланса «Денежные средства» отражаются остатки денежных средств на текущих счетах в банке и кассе, депозитных (вкладных) банковских счетах, на карт-счетах, остатки по лимитированным чековым книжкам, прочие денежные документы, бланки строгой отчетности и т.д.

Внебюджетные денежные средства бюджетных организаций, полученные от других предприятий и организаций на выполнение всякого рода поручений, поступившие на укрепление и расширение материально-технической базы учебных заведений или полученные бюджетной организацией от выполненных платных работ или услуг, а также средства внебюджетных и централизованных фондов и другие внебюджетные средства отражаются в балансе в сумме их остатка по субсчетам: 111 «Текущий счет по внебюджетным средствам», 112 «Текущий счет по депозитам», 114 «Текущий счет по внебюджетным фондам», 118 «Текущий валютный счет по внебюджетным средствам».

На субсчете 100 «Текущий счет по бюджету» отражается остаток денежных средств по текущему счету, а на субсчете 101 «Текущий валютный счет по бюджету» - остаток денежных средств в иностранной валюте на текущих валютных счетах в банке, поступивших в порядке бюджетного финансирования, а также приобретенных на внутреннем валютном рынке в соответствии с законодательством за счет бюджетных ассигнований и зачисленные на валютный счет. В отчетности иностранная валюта и средства, приобретенные за счет иностранной валюты, дебиторская и кредиторская задолженности отражаются в белорусских рублях по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату составления бухгалтерской отчетности. Разница, возникающая при изменении Национальным банком курсов иностранных валют, на дату совершения хозяйственной операции и на дату составления бухгалтерской отчетности, зачисляется бюджетными организациями на увеличение или уменьшение бюджетного или внебюджетного источника финансирования.

В разделе VI «Расчеты» баланса все не законченные к концу года расчеты показываются раздельно: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве – кредиторская. В соответствии с Инструкцией № 22, объединение (свертывание) этих видов задолженности не допускается.

На субсчете 200 «Расходы по бюджету» в активе баланса показываются суммы понесенных расходов на отчетную дату, произведенные за счет бюджетного финансирования. В квартальных балансах остаток по субсчету 200 «Расходы по бюджету» отражает произведенные расходы с нарастающим итогом с начала года с учетом начального остатка. По состоянию на 1 января показывается сумма расходов, не покрытых бюджетным финансированием после проведения заключительных операций по счетам текущего учета. На субсчете 200 «Расходы по бюджету», согласно Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 31 декабря 2009 г. № 157 (далее Инструкция № 157), в активе баланса на 1 января могут оставаться суммы начисленной заработной платы персоналу, относящиеся ко второй половине декабря текущего года, расходы на нужды организации за потребленные коммунальные услуги, услуги связи и др.

На субсчете 210 «Расходы к распределению» остаток в активе баланса отражает расходы, понесенные за отчетный период, которые в момент их возникновения не могут быть отнесены непосредственно на определенный вид деятельности, определенный вид изделий или продукции в случаях, когда имеется несколько источников финансирования или вырабатывается несколько видов продукции. На этом счете учитываются также расходы будущих периодов.

Распределение накладных расходов в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах, учтенных на субсчете 210 «Расходы к распределению» производится по окончании финансового года.

На субсчете 211 «Расходы по внебюджетным средствам» остаток на конец года в научно-исследовательских организациях и подсобных хозяйствах, означает наличие незавершенного производства. Суммы понесенных расходов, предусмотренные сметой доходов и расходов внебюджетных средств, согласно Инструкции № 157 подлежат ежемесячному списанию на уменьшение прочих источников (субсчетов 237 «Прочие источники» и 280 «Реализация продукции (работ, услуг)»), кроме подсобных сельских и учебно-опытных хозяйств, в учете которых названные расходы списываются в конце финансового года.

В первом разделе пассива бухгалтерского баланса «Финансирование и займы, расчеты по финансированию» на субсчетах 230 «Финансирование из бюджета» и 140 «Расчеты по финансированию из бюджета» в квартальных балансах показываются суммы полученного финансирования из бюджета распорядителями (субсч. 230) и получателями (субсч. 140) бюджетных средств и суммы, которые относятся на увеличение бюджетного финансирования. К ним относятся: стоимость поступивших на склад бюджетной организации материалов от ликвидации объектов основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, приобретенных за счет бюджетных средств; - суммы выявленных излишков (в результате инвентаризации, проверки); - суммы полученных материалов безвозмездно; - суммы списанной кредиторской задолженности, срок исковой давности которой истек.

В течение года по дебету субсчета 230 распорядители бюджетных средств учитывают суммы, уменьшающие финансирование. Например: суммы переданных материалов безвозмездно; суммы финансирования, возвращенного финансовым органам; другие суммы, уменьшающие финансирование.

В конце года по дебету субсчетов 230-232 распорядители бюджетных средств учитывают суммы произведенных за год фактических расходов своих и подведомственных организаций.

На 1 января после заключения счетов отражаются суммы неиспользованного финансирования.

- на субсчете 250 «Фонд в основных средствах» показывается сумма вложений в основные средства, за вычетом суммы начисленной амортизации основных средств находящихся в распоряжении бюджетной организации. Кредитовый остаток субсчета показывает остаточную стоимость основных средств. Остаток по субсчету 250 на начало и конец года должен равняться сумме остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» и 01 «Основные средства» соответственно на начало и конец года.

- на субсчете 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» показывается сумма, равная стоимости отдельных предметов в составе оборотных средств, находящихся в непосредственном распоряжении бюджетной организации. Остаток по субсчету 260 на начало и конец года должен равняться сумме остатков по субсчетам 070-073 актива баланса соответственно на начало и конец года.

В IV разделе баланса «Реализация» кредитовые остатки на субсчетах 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» и 281 «Реализация других материальных ценностей» в течение года показывают сумму прибыли, а дебетовый – сумму убытка от реализации изделий, продукции, работ, оказанных услуг при осуществлении предпринимательской деятельности. Согласно п.11 Инструкции № 157 расходы по внебюджетным средствам списываются без всяких оговорок в дебет субсчета 280 «Реализация продукции (работ, услуг)» ежемесячно (в подсобных сельских и учебно-опытных хозяйствах - в конце года).

Финансовый результат от реализации (прибыль или убыток) определяется сопоставлением записей по кредиту или дебету субсчетов 280 или 281, которые списываются на субсчет 410 «Прибыли и убытки». Балансовая прибыль (убыток) в течение года равна сумме остатков по субсчетам 280, 281, 410.

Балансовая прибыль (убыток) за год формируется на субсчете 410 «Прибыли и убытки», на котором обобщается информация о формировании финансового результата. По окончанию года активно-пассивный счет 410 «Прибыли и убытки» закрывается.

Остаток по субсчету 411 «Использование прибыли» отражается в балансе в разделе VI разделе Пассива «Убытки». В течение года использование прибыли ее распределение отражается по Дебету субсчета 411 в разрезе видов деятельности по направлениям использования прибыли (отдельно по прибыли, оставшейся в распоряжении организации и отдельно по балансовой прибыли). В конце года сумма распределенной прибыли (использованной) прибыли списывается по кредиту субсчета 411 в дебет субсчета 410. Остатка по субсчету 411 на 1-е января не должно быть.

В самостоятельный раздел бухгалтерского баланса выделены забалансовые счета. Они предназначены для учета хозяйственных средств и расчетов и требуют специального контроля.

На забалансовых счетах хозяйственные операции отражаются без применения двойной записи.

Все забалансовые счета активные. Дебетовый остаток по ним в балансе показывает наличие на определенную дату материальных ценностей или дебиторской задолженности.

В конце баланса заполняется Справка о движении сумм финансирования из бюджета по субсчетам 230, 231 (140, 143) (далее Справка), которая является заключительной составляющей частью бухгалтерского баланса и предназначена для отражения движения сумм бюджетного финансирования, показанных в бухгалтерском балансе, а также для сверки сумм бюджетного финансирования, отраженных в балансе, с данными вышестоящей бюджетной организации, а также других операций, связанных с исполнением бюджетных смет получателей бюджетных средств, за счет средств бюджета соответствующего уровня в течение отчетного периода.

В Справке к балансу в сумму полученного финансирования включается также сумма финансирования из бюджета других уровней (по главам распорядителей) (кредит субсчетов 232 «Финансирование из других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов». В названии Справки эти субсчета не названы