380 Модуль з, правове регулювання публічних доходів та видатків

ливо чітко це спостерігається в рамках міждержавних утворень, зокрема ЄС.

Незалежно від змісту оподаткування будь-яка податкова си­стема має забезпечувати надійне надходження коштів до дохід­ної частини бюджету. Податкова система як правова категорія має складну природу. З одного боку, вона становить сукупність податків, зборів, платежів і є механізмом визначених, законода­вчо закріплених важелів з акумуляції доходів держави. У цьому разі вона може збігатися з системою податків, зборів і плате­жів. З іншого боку, податкова система містить досить широкий спектр процесуальних відносин зі встановлення, зміни, скасу­вання податків, зборів, платежів, забезпечення їх сплати, органі­зації контролю та відповідальності за порушення податкового законодавства.

Отже, податкова система — це сукупність встановлених у країні податків, зборів та обов 'язкових платежів, що є взає­мопов'язаними, органічно доповнюють один одного та ма­ють різну цілеспрямованість, а також форми й методи по­будови.

Чинне законодавство не дає визначення податкової систе­ми, що досить часто створює проблеми не лише в теоретичних дослідженнях, а й на практиці. Згідно зі ст. 2 ЗУ «Про систему оподаткування», остання становить сукупність податків, збо­рів та обов'язкових платежів до бюджетів і державних цільових фондів, що справляються у встановленому законами України порядку.

Принципи податку реалізуються через конкретний прояв, що характеризує специфіку механізму: однократність обкладан­ня; встановлення центральним органом державної влади; уні­версалізація податку, що передбачає незалежність податкового тиску від форми власності; науковий підхід; принцип справед­ливості тощо. Загальну систему принципів оподаткування сфор­мулював ще А. Сміт, включивши до їх складу стабільність та передбачуваність, гнучкість, рівновагу, рухомість, антиінфля-ційну спрямованість, зручність, рівність платників, стимулю­вання, економність, рівномірність охоплення.

Сучасні демократичні системи податкових відносин між ор­ганами державної влади й місцевого самоврядування базуються на принципах: розподілу податкових доходів органів державної влади і місцевого самоврядування на основі чіткого розмежуван-

Глава 12. Правові засади організації податкової системи україни 381

ця їх функцій та відповідальності; формування доходів місце них бюджетів па основі власних і закріплених податкових дохо­дів; достатності дохідних джерел для забезпечення самостійності місцевих бюджетів і виконання органами місцевого самовряду­вання їх функцій та повноважень; закріплення частки загально­державних податків за місцевими бюджетами¹.

У юридичній літературі розрізняють такі принципи побудови податкової системи України: рівного податкового тиску; стабіль­ності; рівності та рівноваги; цілісності; єдиної мети; обмеження податкового тиску; раціонального поєднання прямих та непря­мих податків; поділу податків за рівнем компетенції органів².

У свою чергу, ЗУ «Про систему оподаткування» містить пе­релік принципів системи оподаткування, який охоплює стиму­лювання підприємницької виробничої діяльності й інвестицій­ної активності; обов'язковість; рівнозначність і пропорційність; рівність, недопущення будь-яких проявів податкової дискримі­нації; соціальну справедливість; стабільність; економічну обґрун­тованість; рівномірність сплати; компетенцію; єдиний підхід; доступність. Система обрахування і стягнення більшості видів податків базується на процедурі декларування. Передусім це стосується податків з доходів.

Податкова система є різновидом відкритої динамічної системи. Це сукупність встановлених у країні податків. її відкритість означає необхідність аналізу, насамперед зовнішніх чинників, під впливом яких відбувається її становлення. Вимога системності полягає в то­му, що податки мають бути взаємопов'язані, органічно доповнювати один одного, не повинні суперечити системі загалом та її елементам. Системний підхід означає, що мають реалізовуватися обидві функції податків. Із позиції фіскальної функції податкова система повинна забезпечити гарантоване і стабільне надходження доходів до бюдже­ту, з позиції регулюючої — забезпечувати державі можливість впли­вати на всі аспекти соціально-економічного розвитку суспільства. Податкова система має охоплювати досить широке коло податків різ­ної цілеспрямованості, оскільки практично неможливо, щоб одночас­но в одному податку цілком реалізувалися обидві функції'.

¹ Соколовська А. М. Податкова система України: теорія та практика ста­ новлення / А. М. Соколовська. - К.: НДФІ, 2001. С. 18 23.

² Наприклад, див.: Кучерявенко М. II. .'іаапач. праця. ('. М0 142.

³ Федосова В. М. Податкова система України/ В. М. Федосоиа. К.: Либідь, 1994. - С. 42-43.