5.2.2 Основні схеми бухгалтерського обліку

На кожному етапі господарювання витрачаються і рухаються кошти підприємства, які необхідно обліковувати, щоб знати, скільки чого витрачено, скільки поступило від покупців і скільки отримано прибутку. Сума прибутку від діяльності підприємства визначається шляхом співставлення одержаних доходів з понесеними витратами. Як уже зазначалось, облік доходів та витрат ведеться окремо на від­повідних рахунках. Списанням їх на призначений для цього рахунок 79 з відповідними субрахунками визначається результат діяльності підприємства. Облік всіх цих процесів для різних видів діяльності схематично представлено на рисунках 5.11.- 5.14.

^{_____________________________________________}

¹ В торгівельній діяльності процес виробництва відсутній (що купили, то і продали)

104

Зміст операцій: 1) Отримана сировина від постачальника; 2) Списана сировина: а) на технологічні потреби; б) на потреби керівництва, збуту та інше; 3) Нарахована зарплата, амортизація, т.д. а) на технологічні потреби; б) на потреби керівництва, збуту та інше; 4) Випущена з виробництва готова продукція; 5) Відвантажена готова продукція; 6) Списана собівартість реалізованої продукції; 7) Закриття рахунків 7-го і 9-го класів; 8) Виявлення фінансових результатів та закриття рахунку 79. Рисунок 5.11 - Схема бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві з використанням рахунків класу 9

105

Зміст операцій: 1) Отримана сировина від постачальника; 2) Відпущені матеріали; 3) Нарахована зарплата, амортизація, т.д. 4) Закриття рахунків 8-го класу: а) витрати, пов'язані з технологічним процесом; б) витрати, не пов'язані з технологічним процесом; 5) Відпущена з виробництва готова продукція; 6) Відвантажена готова продукція покупцям; 7) Списана собівартість реалізованої продукції; 8) Закриття рахунків 7-го і 9-го класів; 9) Виявлення фінансових результатів і закриття рахунку 79. Рисунок 5.12 - Схема обліку на виробничому підприємстві з використанням рахунків класу 8 і 9
	Зміст операцій: 1) Надійшли від постачальника матеріали; 2) Відпущено матеріали: а) на технологічні потреби; б) на потреби керівництва, збуту та інше; 3) Нарахована зарплата, амортизація, т.д. а) пов"язані з технологією; б) не пов"язані з технологією; 4) Надані послуги замовнику; 5) Списана собівартість наданих послуг; 6) Закриття рахунків 9-го і 7-го класів; 7) Виявлення фінансових результатів і закриття рахунку 79. Рисунок 5.13 - Схема обліку на підприємстві послуг з використанням рахунків класу 9

107

Зміст операцій: 1) Надійшли товари від постачальника; 2) Нарахована зарплата, амортизація та інші витрати обігу; 3) Відвантажений товар покупцям; 4) Списана собівартість реалізованих товарів; 5) Закриття рахунків 9-го і 7-го класів; 6) Виявлення фінансових результатів і закриття рахунку 79.

108

Процес діяльності підприємства, як правило, починається з процесу постачання, тобто підприємство забезпечує себе сирови­ною, матеріалами та іншим.

Як відображається в бухгалтерському обліку отримання чогось (сировини, матеріалів) ми вже розглянули (Дт 20 Кт 63). Результа­том постачання є отримання якихось активів. Потім ці активи ви­трачаються на виробництві. Але при визнанні витрат кредитуються не тільки активи (див. схему 5.11-5.14), а і зобов'язання. Напри­клад, нарахована заробітна плата робочим (Дт 81 або 23 Кт 66), на­раховано органам соціального страхування (Дт 82 або 23 Кт 65).

Зверніть увагу на те, що в процесі виробництва витрати відо­бражаються на рахунках восьмого класу, а якщо рахунки восьмого класу не використовуються, то обов'язково на рахунку 23 ( витрати, пов'язані з технологічним процесом), або на рахунках 91,92,93,94 (не пов'язані з технологічним процесом).

Тобто, у виробничих підприємствах обов'язково при обліку ви­трат використовується рахунок 23, тому що , як правило, не всі ви­трати на технологічні цілі перетворюються в готову продукцію. Залишок по рахунку 23 - це незавершене виробництво. Є види ді­яльності, де незавершеного виробництва на звітну дату не буває. Це підприємства з коротким технологічним циклом. Наприклад, хлібо­пекарня. Але і в цьому випадку повинен в обліку використовувати­ся рахунок 23. Інакше справа з рахунком 26. Є види діяльності, де готової продукції немає. Послуги не можна складувати, тому на підприємствах сфери послуг не буває рахунку 26. В усьому іншому схеми 5.11-5.14 підходять для описання бухгалтерського обліку на підприємствах сфери послуг.

Є особливості побудови бухгалтерського обліку на підприємст­вах торговлі¹. Це пов'язано з тим, що підприємства торгівлі прода­ють товар, який вони купили , тобто матеріальних витрат у них не буває (хоча можуть бути витрати матеріалів на упаковку та інше). Тому, навіть ті підприємства торгівлі, які використовують 8 клас рахунків, як правило, не використовують рахунок 80. Крім того, підприємства торгівлі не використовують рахунки 23 і 26, які при­таманні виробничим підприємствам. А основна частина витрат тор­говельного підприємства, пов'язаних з технологією просування то-

^{_____________________________________________}

¹ Особливості обліку в галузях народного господарства детально вивчаються в спеціаль­ному курсі. Але в даному випадку наведені загальні особливості з метою більш глибокого розуміння бухгалтерського обліку як системи.

109

варів на ринку (заробітна плата товарознавців, продавців, нараху­вання на зарплату, амортизація торгівельного обладнання, будівель магазинів та інше), обліковується на рахунку 93 "Витрати на збут". І наприкінці , про основні риси бухобліку на стадії збуту. Облік збуту продукції, в основному, не залежить від виду діяльності. На всіх підприємствах при відпуску (відвантаженні) готової продукції, товарів або наданні послуг визнаються доходи і виникає дебіторсь­ка заборгованість (якщо продано за готівку , то дебіторська забор­гованість не виникає, а такий актив, як товар перетворюється в ін­ший актив - гроші), тобто робиться проводка Дт 36(30) Кт 70. Ще раз необхідно підкреслити, що при відвантаженні готової продукції або товарів не можна кредитувати рахунок 26(28). Цей рахунок кредитується при списанні собівартості реалізованої продукції (Дт 90 Кт 26(28). Це пов'язано, насамперед з тим, що на рах.26 готова продукція обліковується по собівартості, а продають її по цінах ре­алізації. Отже, продукція (товари, послуги) по реалізаційній ціні є доходом (Кт 70), а за собівартістю - витратами (Дт 90), які співста-вляються між собою при виявленні фінансових результатів на ра­хунку 79.

При відвантаженні готової продукції, товарів, робіт, послуг, можуть дебетуватися не тільки активи (рах.36), а і зобов'язання, якщо відвантаження відбулося в рахунок погашення зобов'язань.

Таким чином, в процесі обліку на підприємстві охоплюються всі стадії діяльності підприємства: постачання, відпуск різних ре­сурсів у виробництво, випуск з виробництва готової продукції, її реалізація. Закінчується цикл обліку виявленням фінансових ре­зультатів, тобто фінансову звітність можна складати тільки після того, як визначені результати діяльності підприємства. А щоб ви­явити ці результати в бухгалтерському обліку, слід обов'язково провести такі процедури:

• всі рахунки витрат закрити на рахунок фінансових результа­тів;

• всі рахунки доходів закрити на рахунок фінансових результа­тів;

• рахунок фінансових результатів закрити на рахунок прибутків або збитків.

Бухгалтерські проводки з цих процедур називаються заключ­ними. Внаслідок заключних проводок досягаються дві мети: 1) виявляється фінансовий результат;

110

2) рахунки класів 7,8,9, тобто ті, на яких обліковуються доходи, витрати і фінансові результати, закриваються. Це означає, що вони готові до початку нового циклу.

Заключні проводки робляться, як правило, щоквартально, але можуть щомісячно, або в кінці року. Це визначається обліковою політикою підприємства.