- •Основи бухгалтерського обліку
- •Основи бухгалтерського обліку
- •Розповсюджувати та
- •Рецензенти:
- •Розділ 5. Основні блок-схеми бухгалтерського
- •Розділ 1
- •Введення в бухгалтерський облік
- •1.1 Поняття про бухгалтерський облік
- •1.2 Форми подання фінансової інформації
- •1.3. Основні моменти бухгалтерського обліку і
- •1.4 Принципи бухгалтерського обліку і звітності в Україні
- •1.5 Основи організації бухгалтерського обліку
- •1.6 Поняття про облікову політику підприємства
- •Контрольні запитання
- •Розділ 2
- •Бухгалтерський баланс
- •2.1 Загальне поняття про бухгалтерський баланс
- •2.2 Класифікація господарських засобів
- •2.3 Зміст і структура балансу
- •2,4. Експрес-аналіз балансу
- •2.5. Класифікація господарських операцій за їх впливом на бухгалтерський баланс
- •Контрольні запитання
- •Розділ з
- •Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис
- •3.1. Поняття про рахунки бухгалтерського обліку
- •3.2 Подвійний запис
- •3.3 Розрахунок кінцевого сальдо на рахунках бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання і вправи:
- •Розділ 4
- •4.1 Поняття про План рахунків бухгалтерського обліку
- •4.2 Структура плану рахунків
- •4.3 Види і призначення рахунків бухгалтерського обліку
- •Розділ 5
- •5.1 Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку
- •5.1.1 Господарські операції, не пов'язані з обліком доходів, витрат і фінансових результатів
- •5.1.2 Господарські операції, пов'язані з обліком витрат, доходів і фінансових результатів
- •5.1.2.1 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 8
- •5.1.2.2 Облік витрат з використанням рахунків тільки класу 9
- •5.1.2.3 Облік витрат з використанням рахунків класів 8 і 9
- •5.1.2.4 Облік доходів і фінансових результатів
- •5.2 Етапи діяльності підприємства та їх облік
- •5.2.1 Основні етапи діяльності виробничого підприємства
- •5.2.2 Основні схеми бухгалтерського обліку
- •Контрольні запитання
- •Розділ 6
- •6.1 Форми ведення бухгалтерського обліку
- •6.2 Помилки бухгалтерського обліку і звітності та порядок їх виправлення
- •6.3 Приклад ведення бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві
- •6.3.1 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8
- •6.3.2 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 9
- •6.3.3 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки 8 і 9 класу
- •Контрольні запитання
- •Документація та інвентаризація
- •7.1 Документи: їх призначення і види
- •7.2 Порядок опрацювання документів
- •7.3 Поняття про облікові регістри. Види облікових регістрів
- •7.4 Документообіг. Зберігання документів
- •7.5 Інвентаризація, її види і порядок проведення
- •Контрольні запитання
- •Розділ 8
- •8.1 Облік надходження основних засобів
- •8.2 Облік надходження матеріалів
- •8.3 Облік амортизації основних засобів
- •8.4 Облік витрат матеріалів
- •Господарські операції:
- •8.5 Облік оплати праці і пов'язаних з нею розрахунків
- •Господарські операції:
- •Відповіді на тести
- •Розв'язання вправ Розділ 2 "Бухгалтерський баланс'
- •Розділ 3 "Рахунки бухгалтерського обліку і подвійний запис"
- •Розділ 5 "Приклади використання методу подвійного запису в бухгалтерському обліку"
- •Баланс як в рішенні вправи 5.8.
- •Розділ 6 "Техніка ведення бухгалтерського обліку"
- •Оборотно-сальдова відомість за січень, (грн.)
- •Баланс підприємства........На 31.01.0x р., (тис, грн.)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за січень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за травень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Журнал реєстрації господарських операцій за вересень (наведено тільки по операціям, пов'язаним з обліком витрат)
- •Розділ 8 "Основи поточного бухгалтерського обліку"
- •Журнал реєстрації господарських операцій за жовтень (з використанням рахунків 8 і 9 класів разом)
- •Звіт про фінансові результати
- •II. Елементи операційних витрат
- •III. Розрахунок показників прибутковості акцій
- •Додаток б
- •План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій
- •Товариство з обмеженою відповідальністю "Ніколь"1 наказ від 4 січня 2005 р. № 1 про облікову політику підприємства
- •II. Організація бухгалтерського обліку
- •Список використаної літератури
6.3 Приклад ведення бухгалтерського обліку на виробничому підприємстві
До цього моменту розглядалися окремо порядок обліку операцій не пов'язаних з витратами і доходами, і порядок обліку операцій, пов'язаних з витратами і доходами. Причому при обліку витрат використовувалися різні варіанти (тільки рахунки класу 8, тільки рахунки класу 9, рахунки класів 8 і 9 разом) з врахуванням особливостей обліку витрат при різних видах діяльності (виробництво, гуртова торгівля, послуги). Зараз продемонструємо техніку ведення бухгалтерського обліку господарських операцій (і не пов'язаних, і пов'язаних з обліком витрат разом, тобто цілий комплекс господарських операцій) на виробничому підприємстві при різних схемах обліку витрат.
6.3.1 Якщо підприємство для обліку витрат використовує рахунки тільки класу 8
Вхідні дані для прикладу:
Залишки по рахунках на 01.01.
РАХУНКИ |
СУМА, грн. |
Готова продукція |
3000 |
Розрахунки з постачальниками |
24000 |
Нематеріальні активи |
4000 |
Рахунок в банку |
500 |
Нерозподілені прибутки |
21000 |
Довгострокові фінансові інвестиції |
9000 |
Розрахунки з покупцями |
45000 |
Каса |
500 |
Знос основних засобів |
6000 |
Позика банку (довгострокова) |
5000 |
Позика банку (короткострокова) |
2000 |
Статутний капітал |
9 |
Основні засоби |
10000 |
Виробництво |
6200 |
Розрахунки з оплати праці |
1300 |
Матеріали |
7000 |
Розрахунки за податками |
3600 |
Розрахунки за страхуванням |
2300 |
132
Господарські операції за січень
1. Отримано від покупців борг за продукцію |
45000 |
2. Перераховано постачальникам борг |
20000 |
3. Відпущені в виробництво матеріали |
5000 |
4. Нарахована амортизація на виробниче обладнання |
3000 |
5. Нарахована заробітна плата: а) робочим; б)адміністрації |
5000 2000 |
6. Випущена з виробництва готова продукція |
19000 |
7. Перераховано борг соцстраху |
2300 |
8. Відвантажена продукція покупцям за відпускними цінами |
40000 |
9. Списана зі складу відвантажена продукція |
22000 |
10. Отримана з банку готівка на виплату зарплати |
7000 |
1 1 . Видана заробітна плата |
7000 |
12. Визначити фінансові результати . Закрити неба-лансові рахунки. |
|
Завдання: Скласти оборотно-сальдову відомість за січень, при умові, що для обліку витрат підприємство використовує рахунки тільки 8 класу.
Розв'язання:
Починати розв'язувати такого типу завдання доцільно ніби з кінця, тобто з оборотно-сальдова відомості, але спочатку заповнюються тільки дані про залишки на рахунках на початок звітного періоду, тобто складається вхідний баланс.
Для цього по кожному рахунку записуємо залишки в дебетову (активні рахунки) або в кредитову (пасивні рахунки) колонку.
133
Таблиця 6.4. - Оборотно-сальдова відомість за січень.
Ра- |
Сальдо в |
Іа 01.01 |
Обороти з |
а січень1 |
Сальдо на |
01.022 |
хунки |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
Дт |
Кт |
1 |
2 |
3 |
4 |
5 |
6 |
7 |
26 |
3000 |
|
19000 |
22000 |
|
|
63 |
|
24000 |
20000 |
|
|
4000 |
12 |
4000 |
|
|
|
4000 |
|
31 |
500 |
|
45000 |
29300 |
16200 |
|
44 |
|
21000 |
|
16000 |
|
37000 |
14 |
9000 |
|
|
|
9000 |
|
36 |
45000 |
|
40000 |
45000 |
40000 |
|
ЗО |
500 |
|
7000 |
7000 |
500 |
|
13 |
|
6000 |
|
3000 |
|
9000 |
50 |
|
5000 |
|
|
|
5000 |
60 |
|
2000 |
|
|
|
2000 |
40 |
|
200003 |
|
|
|
20000 |
10 |
10000 |
|
|
|
10000 |
|
23 |
6200 |
|
13000 |
19000 |
200 |
|
66 |
|
1300 |
7000 |
7000 |
|
1300 |
20 |
7000 |
|
|
5000 |
2000 |
|
64 |
|
3600 |
|
|
|
3600 |
65 |
|
2300 |
2300 |
|
|
|
80 |
|
|
5000 |
5000 |
|
|
83 |
|
|
3000 |
3000 |
|
|
81 |
|
|
7000 |
7000 |
|
|
79 |
|
|
40000 |
40000 |
|
|
70 |
|
|
40000 |
40000 |
|
|
Всього |
85200 |
85200 |
248300 |
248300 |
81900 |
81900 |
1 В ці колонки заносяться обороти з рахунків причому зі всіх, тобто і з тих, які закрилися. Якщо співпали обороти дебітові і кредитові, тільки після цього підраховується сальдо по кожному рахунку.
В ці колонки залишки записуються з рахунків.
2 Якщо сума залишків дебетових не співпадають з кредитовими (тобто не іде баланс), то, як додатковий засіб перевірки допускається розрахунок залишку по даним кожного ряд ка оборотної відомості. По рахунках , яких оборотів не було, а кінцеве сальдо дорівнює початковому.
3 Ця сума розрахована як різниця між підсумком дебетових залишків (85200) і сумою ві домих кредитових залишків, які дані в умові.
134
Зверніть увагу на рахунок 13 "Знос необоротних активів". Це пасивний рахунок. Тому в процесі роботи він завжди відображається, як пасивний, хоча в ф.1 "Баланс" він показується як контрактив-ний, тобто в активі балансу зі знаком мінус (в дужках). Колонки 4-7 заповнюються пізніше на підставі рахунків.
Після складання вхідного балансу починаємо облік господарських операцій. Для цього треба для кожної господарської операції написати бухгалтерську проводку і відобразити це на відповідних рахунках. Тут необхідно наголосити, що після кожної операції треба робити записи по рахунках, а не в кінці звітного періоду
Таблиця 6.5 - Журнал реєстрації господарських операцій за січень
№ і зміст господарської операції |
Сума, |
Pax |
унки |
|
грн. |
Дт |
Кт |
1 . Отримано від покупців борг за продукцію |
45000 |
31 |
36 |
2. Перераховано борг постачальникам |
20000 |
63 |
31 |
3. а) Відпущені в виробництво матеріали |
5000 |
80 |
20 |
б) Списані витрати на матеріали за призначенням* |
5000 |
23 |
80 |
4. Нарахована амортизація на виробниче обладнання |
3000 |
83 |
13 |
|
3000 |
23 |
83 |
5. а) Нарахована зарплата робочим |
|
|
|
б) Списані витрати на зарплату за призначенням |
5000 5000 |
81 23 |
66 81 |
в) Нарахована зарплата адмінперсоналу |
2000 |
81 |
66 |
г) Списані витрати на заплату за призначенням |
2000 |
79 |
81 |
6. Випущена з виробництва готова продукція |
19000 |
26 |
23 |
7. Перераховано борг соцстраху |
2300 |
65 |
31 |
8. Відвантажена продукція покупцям за відпускними цінами |
40000 |
36 |
70 |
135
Продовження табл. 6.5
9. Списано зі складу відвантажена продукція |
22000 |
79 |
26 |
10. Отримано в банку готівка на зарплату |
7000 |
30 |
31 |
1 1. Видана зарплата |
7000 |
66 |
30 |
12. Визначити фінансові результати |
|
|
|
Закрити небалансові рахунки |
|
|
|
а) рахунок 70 б) рахунок 79 |
40000 16000 |
70 79 |
79 44 |
Всього: |
2483001 |
|
|
* Примітка: якщо використовуються для обліку витрат рахунки тільки 8-го класу, їх можна закривати в кінці звітного періоду а можна використовувати рахунки 8-го класу як транзитні, тобто як показано в цьому прикладі.
Після того, як всі бухгалтерські проводки відображені (рознесені) на рахунках бухгалтерського обліку, по кожному рахунку підраховуються обороти і цей результат заноситься в колонки 4 і 5 оборотно-сальдовій відомості. Підсумок колонок 4 і 5 повинен збігатися між собою і дорівнювати підсумку колонки 2 Журналу реєстрації господарських операцій. Тільки після цього розраховується по кожному рахунку кінцеве сальдо, яке заноситься в колонки 6 і 7 Оборотно-сальдовій відомості.
Дт Pax |
31 Кт |
36 |
Дт Pax.
|
Кт |
|
Дт Paх. |
63 Кт |
Сп. 500 |
|
|
Сп. 45000 |
|
|
|
Сп. 4000 |
1) 45000 |
2)20000 8)40000 7)2300 |
|
|
1)45000 |
|
2)20000 |
|
|
10) 7000 |
|
об. 40000 |
45000 |
|
об. 20000 |
|
об. 45000 |
29300 |
40000 |
Ск.
|
|
|
|
Ск. 4000 |
Ск. 16200 |
|
|
|
|
|
|
|
________________________________________________________
1 Підсумок журналу реєстрації операцій обов'язково звірити з підсумком оборотів по оборотно-сальдовій відомості
136
Дт Pax |
80 Кт : |
|
Дт Pax. |
20 Кт |
|
Дт Pax |
23 Кт |
36) 5000 |
За) 5000 |
|
Сп. 7000 |
За) 5000 |
|
Сп.6200 |
6)19000 |
|
|
|
об. — |
|
|
|
|
об. 5000 |
5000 |
|
Ск. 2000 |
5000 . |
|
36)5000 |
|
|
|
|
|
|
|
4)3000 |
|
|
|
|
|
|
|
5а)5000 |
|
|
|
|
|
|
|
об.13000 |
19000 |
|
|
|
|
|
|
Ск. 200 |
|
Дт Pax. |
83 Кт |
Pax |
Дт Рах. |
13 Кт |
Pax |
Дт Рах. |
81 Кт |
4)3000 |
4)3000 |
|
|
Сп. 6000 |
5000 |
5а)
|
56) 5000 |
|
|
|
|
|
|
5в) 2000 |
5г) 2000 |
|
|
|
|
4)3000 |
|
|
|
об. 3000 |
3000 |
|
об. — |
3000 |
|
об. 7000 |
7000 |
|
|
|
|
Ск. 9000 |
|
|
|
Дт Pax. |
66 Кт |
Pax |
Лт Рах.
|
79 Кт |
Pax. |
Дт Рах.
|
26 Кт |
|
|||||||
|
Сп,. 1300 |
|
5г) 2000 |
126)40000 |
|
Сп. 3000 |
|
|
|||||||
11)7000 - |
|
|
9)22000 |
|
|
|
9) 22000 |
|
|||||||
|
5а) 5000 |
|
|
|
|
6) 19000 |
|
|
|||||||
|
5в)2000 |
|
12б)6000 |
|
|
об.19000 |
22000 |
|
|||||||
об. 7000 |
7000 |
|
об. 40000 |
40000 |
|
Ск. — |
|
|
|||||||
|
Ск. 1300 |
|
|
|
|
|
|
|
|||||||
Дт Pax |
65 Кт |
Pax |
Дт. Рах.
|
70 Кт |
Pax. |
Дт Рах.
|
30 Кт |
||||||||
|
Сп: 2300 |
|
12а)40000 |
8)40000 |
|
Сп.500 |
11) 7000 |
||||||||
7) 2300 |
|
|
06.40000 |
40000 |
|
10)7000 |
|
||||||||
06.2300 |
|
|
|
|
|
06.7000 |
7000 |
||||||||
|
Ск. — |
|
|
|
|
Ск. 500 |
|
||||||||
Дт Pax. |
44 Кт |
|
|||||||||||||
|
Сп. 21000 |
|
|||||||||||||
|
126)16000 |
|
|||||||||||||
об. — |
16000 |
|
|||||||||||||
|
Ск. 37000 |
|
|||||||||||||
На підставі оборотно-сальдової відомості можна скласти баланс підприємства на 31.01 і проаналізувати. Але зараз головна мета зрозуміти "доріжку" від балансу до балансу. Якщо ця мета досягнута , то Ви зрозуміли бухгалтерський облік як систему. Це дуже важливо. Все інше в бухгалтерському обліку є похідним від розуміння цього матеріалу. Щоб краще зрозуміти цей матеріал, розглянемо аналогічні приклади, які відрізняються тільки варіантами обліку витрат
137