Розділ 8

ОСНОВИ ПОТОЧНОГО БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Після вивчення Розділу 8 Ви повинні:

• розуміти бухгалтерські проводки з обліку господарських операцій всього циклу: від закупівлі ресурсів до отримання фінансових результатів;

• вміти не тільки розв'язувати, а й складати задачі, які охоп­ люють повний цикл, тобто від вхідного до кінцевого бухгалтерсь­ кого балансу.

8.1 Облік надходження основних засобів

Детально облік окремих об'єктів: матеріалів, основних засобів, дебіторів, грошових операцій, статутного капіталу, кредиторів, витрат, доходів, фінансових результатів, тощо розглядається спеціальними курсами: фінансовий облік І, фінансовий облік II, га­лузевими курсами бухгалтерського обліку. Завдання даного курсу полягає у вивченні основ бухгалтерського обліку . Щоб глибше зрозуміти бухгалтерський облік як систему, зрозуміти "доріжку" від балансу до балансу, доцільно поповнити вже отримані знання з основ бухобліку розглядом бухобліку окремих складових круго­обігу господарських засобів¹.

В процесі господарської діяльності використовуються засоби праці. В основному - це основні засоби, предмети праці (сировина і матеріали) і сама праця (робітники). Щоб почати господарську діяльність, треба все це мати: купити основні засоби, (інколи їх бе­руть в оренду), купити матеріали, сировину, найняти робітників.

^{_______________________________________________________________}

¹ Облік складових кругообігу господарських засобів в даному курсі дається без деталіза­ції, тобто дається тільки ідея, яка дуже важлива для розуміння бухобліку.

169

Процес найму робітників в бухобліку не відображається (він обліковується в відділі кадрів), а процес купівлі основних засобів, матеріалів, сировини відображається в бухгалтерському обліку.

Основні засоби найчастіше купуються, але можуть виготовля­тися на підприємстві (підприємство своїми силами будує, наприк­лад, майстерню або цех), можуть бути внесені в статутний фонд тощо. Ми розглянемо тільки облік придбання основних засобів. Порядок обліку основних засобів на підприємстві регламентовано П(с)БО 7 "Основні засоби" і Методичними рекомендаціями з бух­галтерського обліку основних засобів, затверджених Міністерством фінансів України ЗО вересня 2003р. № 561. Для обліку основних за­собів в Плані рахунків бухгалтерського обліку передбачено раху­нок 10 "Основні засоби", який має дев'ять субрахунків по видах основних засобів: 101 "Земельні ділянки", 103 "Будинки та спору­ди", 104 "Машини та обладнання", 105 "Транспортні засоби" і т.д. Але на цих рахунках обліковуються вже введені в експлуатацію ос­новні засоби. Багато основних засобів в тому вигляді, в якому вони купуються, не можуть бути використаними. Наприклад, підприємство отримало від постачальника верстат. Але його ще треба змонтувати: поставити на фундамент, підвести до нього електричну енергію, можливо воду або повітря і т.д., тобто, крім грошей , що сплачено постачальнику, потрібні ще витрати. Тому всі витрати по придбанню основних засобів, і доведення їх до придатного для використання стану збираються на рахунку 15 "Капітальні інвестиції", який має 5 субрахунків. Рахунок активний. В дебеті цього рахунку збираються всі витрати по придбанню ос­новних засобів, приведення їх до придатного для використання стану. Таким чином, в дебеті цього рахунку формується так зва­на, первинна вартість основних засобів. А коли об'єкт готовий до використання, комісія складає акт про введення в дію цього об'єкту і всі витрати , які зібрані в дебеті рахунку 15, списується з рахунку 15 бухгалтерською проводкою:

Дтрах. 10 "Основні засоби"

Кт pax. 15 "Капітальні інвестиції""

Таким чином, рахунок 15 закривається, а основні засоби обліковуються на рахунку 10 по вартості, яка включає не тільки вартість придбання, але і всі інші витрати, пов'язані з цією одини­цею основних засобів. Ця вартість називається первісною.

170

Наприклад,

1. Підприємство отримало верстат від постачальника - 10000 грн.

Дт pax. 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" -10000 грн.

Кт рах.631 "Розрахунки з вітчизняними постачальника­ми" - 10000 грн

2. Сплачено постачальнику за верстат 10000 грн.

Дт pax. 631 " Розрахунки з вітчизняними постачальниками " -10000грн.

Кт рах.311 "Поточні рахунки в національній валюті " -10000 грн

3. Нараховано зарплата робітникам за монтаж верстата - 500 грн.

Ці витрати повинні потрапити в дебет рахунку 152, тобто, про­водка:

Дт pax. 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" -500 грн.

Кт pax. 661 "Розрахунки за заробітною платою" 500 грн.

Але, якщо підприємство використовує 8 клас рахунків для обліку витрат (нарахована зарплата- це витрати), то на pax. 152 на­рахована зарплата потрапляє через рахунок 811 "Виплата за окла­дами і тарифами", тобто ця господарська операція відображається в обліку таким чином:

Дтрах. 811 -500.

Кт pax. 661 -500 і одночасно :

Дтрах. 152 -500

Кт pax. 811 -500

Таким чином, ці витрати транзитом відобразяться на рахунку 811, який закривається, і залишається Дт 152 Кт 661.

Якщо підприємство використовує рахунки дев'ятого класу, то ця операція не відображається на рахунках дев'ятого класу, тому що це пов'язано з інвестицією, а не з поточною діяльністю.

171

Інвестиція потрапляє в витрати, тобто на рахунки 8 і 9 класів в формі амортизації, а не в момент створення основних засобів¹.

4. Витрачені матеріали при монтажі верстата - 200 грн.

Аналогічно другій господарській операції:

Дт pax. 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" -200 грн.

Кт pax. 201 "Сировина і матеріали" - 200 грн.

А якщо підприємство для обліку витрат використовує восьмий клас рахунків, то

Дт pax. 801 "Витрати сировини і матеріалів" - 200 грн. Кт pax. 201 "Сировина і матеріали" - 200 грн.

і одночасно:

Дт pax. 152 "Придбання (виготовлення) основних засобів" -200 грн.

Кт pax. 801 "Витрати сировини і матеріалів" - 200 грн.

Згідно акту вводу в експлуатацію оприбутковано верс­та^ 10000+500+200) = 10700 грн.

Дт pax. 104 "Машини та обладнання" -10700

Кт pax. 152 "Придбання (виготовлення) основних засо­бів" -10700

Таким чином, всі витрати на придбання або інші надходження основних засобів збираються на pax 15, і тільки при наявності акту вводу в експлуатацію потрапляють на рахунок 10, де обліковують­ся по первісній вартості (в даному випадку 10700 грн.) незалежно від того, скільки років пройшло після вводу в дію об'єкта. На рис.8.1 відображено порядок обліку надходження основних засобів без використання рахунків класу 8 , а на рис.8.2 ці самі господарсь­кі операції, але з використанням рахунків класу 8.

^{_____________________________________}

¹ Зверніть увагу, що рахунки класу 8 можуть використовуватись (рис 8.1.6 ) при обліку надходжень основних засобів, оскільки додатково можуть використовуватися матеріали, зарплата та інші (економічні елементи) на доведення основних засобів до придатного для використання стану, а рахунки класу 9 (витрати діяльності) ніколи не використовуються, тому що витрати, пов'язані з надходженням основних засобів - це капітальні інвестиції, які на витрати діяльності ( рахунки класу 9) відносяться в процесі експлуатації в формі амортизації. Тут треба зрозуміти, що амортизація - це не поточні витрати, а віднесення раніше зроблених витрат до витрат діяльності.

172

Господарські операції:

1. Надійшли основні засоби від постачальника;

1. Відпущено матеріали для монтажу основних засобів;

2. Нарахована заробітна плата монтажникам основних засобів;

3. Нараховано органам соціального страхування;

4. Введено в експлуатацію основні засоби.

Рисунок 8.1 - Схема обліку надходження основних засобів без використання рахунків класу 8

173

Господарські операції: 1. Надійшли основні засоби від постачальника;

1. Відпущено матеріали для монтажу основних засобів;

2. Віднесено витрати на матеріали на рахунок капвкладень (капінвестицій);

3. Нарахована заробітна плата монтажникам основних засобів;

4. Віднесено витрати з зарплати на рахунок капвкладень;

5. Нараховано органам соціального страхування;

6. Віднесено витрати з соціального страхування на капвкладен­ ня;

7. Введено в експлуатацію основні засоби.

Рисунок 8.2 - Схема обліку надходження основних засобів з використанням рахунків класу 8

174