Бухгалтерский учет и аудит в исследовании систем управления

Одним из важных направлений исследования систем управления является бухгалтерский учет.

В современных условиях, когда предприятиям дана самостоятельность в разработке своих производственных программ, планов развития, определения стратегии в области ценовой политики, существенно возрастает ответственность руководителей за принимаемые ими управленческие решения. Чтобы вырабатываемые решения по управлению были эффективными и оперативными, руководителям необходима достоверная информация о производственном и финансовом положении предприятия. Решением второй части этой задачи занимается бухгалтерская служба предприятия [10].

Бухгалтерский учет как прикладной метод исследования систем управления, посвященный вопросам экономики, имеет многовековую историю. Начинается она с книги Луки Пачоли «Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях», изданной в 1494 году. В научных кругах принято считать, что бухгалтерский учет в своем развитии прошел пять следующих этапов: торговый (до 1800 г.); предпринимательский (1800 – 1900 гг.); организационный (1900 – 1950 гг.); оптимизационный (1950 – 1975 гг.); стратегический (с 1975 г. по настоящее время).

Бухгалтерский учет можно определить как информационную систему, которая измеряет, обрабатывает и передает финансовую информацию. Принято подразделять бухгалтерский учет на две составные части: финансовый учет и управленческий учет.

Финансовый учет характеризуется тем, что:

1. он отражает результаты деятельности предприятия в целом на отчетную дату;

2. основными пользователями финансовой информации в форме финансовой отчетности являются внешние пользователи.

К числу внешних пользователей можно отнести владельцев акций, кредиторов и служащих предприятия. Внешними пользователями финансовой информации являются также поставщики, покупатели, профсоюзы, финансовые аналитики, статистики, экономисты, представители налоговых органов и внебюджетных фондов – Фонда занятости, Фонда обязательного медицинского страхования, Пенсионного фонда и др.

Постановка и ведение финансового учета относится к компетенции самого предприятия. Однако принципы и правила такого ведения учета и составления отчетности регулируются законодательством. Необходимость такого регулирования обусловлена необходимостью объективной и содержательной информации для принятия обоснованных решений различными группами пользователей [8].

Финансовый бухгалтерский учет в своем развитии все больше ориентируется на:

1. предоставление информации о предприятии как едином целом, его макроэкономическое представление и отражение для инвесторов, государственных органов;

2. информационное обеспечение выполнения контрольной функции во внешнем менеджменте (например, налоговом управлении со стороны государства, местных органов власти).

Управленческий учет отличает следующее:

1. он связан с процессом формирования, контроля и планирования затрат;

2. может быть использован при принятии решений в нестандартных ситуациях и при выборе политики фирмы;

3. предоставляемая им информация носит внутренний характер и доступна только узкому кругу внутренних пользователей.

Отчеты управленческого учета содержат информацию не только об общем финансовом положении предприятия, но и о состоянии дел непосредственно в области производства.

Переход от административных методов управления экономикой к рыночным условиям хозяйствования изменил запросы пользователей бухгалтерской информации. При этом значительно усложнился процесс управления предприятием, которому предоставлена полная хозяйственная и финансовая самостоятельность. Первая заключается в самостоятельном выборе вида деятельности, партнеров по бизнесу, определении рынков сбыта продукции, «услуг» и др. Финансовая самостоятельность предприятия состоит в его полном самофинансировании, определении финансовой стратегии, политики ценообразования и др. [10].

В этих условиях управленческий учет становится как самостоятельным видом экономической деятельности, связанным с исследованием систем управления.

Таким образом, современный управленческий учет можно определить как вид деятельности в рамках одной организации, который обеспечивает управленческий аппарат организации информацией, используемой для планирования собственного управления и контроля за деятельностью организации.

К методам управленческого учета следует отнести калькулирование (понимаемое как совокупность методов расчета затрат) и контроллинг (понимаемый как множество методов управления, снижения затрат). Таким образом учитывается тот факт, что минимизация затрат максимизирует финансовый результат предприятия.

Каждый из методов бухгалтерского учета имеет свои специфические цели, задачи и методы регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности.

В последние годы сфера деятельности бухгалтерского учета существенно расширилась. Если раньше это была система регистрации фактов финансово-хозяйственной деятельности, то в настоящее время высший квалификационный уровень бухгалтерской деятельности приравнен к квалификации финансового менеджера. Соответственно бухгалтерский учет прошел путь от метода регистрации фактов хозяйственной деятельности и отчетности к методу исследования, совершенствования системы управления.

Система управленческого учета предприятия может включать следующие подсистемы управления:

1. при выделении по функциональному признаку: доходами; затратами; запасами; объемами производства; закупками; заработной платой и др.;

2. при выделении по признаку отдаленности последствий управляющих воздействий могут быть выделены подсистемы стратегического, перспективного, текущего, оперативного управленческого учета на предприятии;

3. по товарному признаку могут быть выделены подсистемы управленческого учета конкретными товарами;

4. по видам деятельности могут быть выделены подсистемы управления расчетами, конструированием, разработками, испытаниями, сертификацией, производством, сбытом и др.[8].

Специфика управленческого учета требует от бухгалтера поведенческой готовности участвовать в управлении предприятием, стать членом единой команды по управлению. Только в этом случае он сможет перейти от работы с конкретным составом данных к участию в реальном руководстве работой объекта управления или управлению операцией. В управленческом учете бухгалтер или финансовый менеджер обязан прежде, чем приступать к учету, спроектировать систему такого учета. Это невозможно без знаний специфики предприятия, его товарной номенклатуры, внешней среды, методов управления, разработки управленческих решений, прогнозирования и планирования [8].

Перейдем теперь к рассмотрению аудита как метода исследования систем управления.

Известно, что аудит возник и развивался как метод подтверждения достоверности данных. В дальнейшем все большее значение приобретают задачи аудита, связанные с повышением эффективности использования информации бухгалтерского учета, а также повышением эффективности работы предприятия в целом или отдельных его производств, маркетинговых стратегий [8].

В настоящее время аудит определяется как:

1. частный случай верификации типового представления объекта исследования экспертом-специалистом в областях бухгалтерского учета и экономического анализа;

2. совокупность специальных методов экономического исследования системы управления юридическим лицом;

3. относительно независимое исследование финансовых отчетов или относящейся к ним финансовой информации об объекте для подтверждения их достоверности;

4. метод инверсной (на основе ретроспективного анализа данных бухгалтерского учета) верификации текущей деятельности предприятия с целью получения заключения о правильности модели и системы бухгалтерского учета, достоверности используемой информации;

5. метод разработки решений по улучшению деятельности предприятия, повышению эффективности бухгалтерского учета на предприятии [8].

Следует отметить, что аудит тесно связан с методами системного и финансового анализа, планирования и управления. Кроме того, в последнее время происходит все большая интеграция методов аудита с методами аналитических, экспертных оценок, консалтинга (в частности юридического) и др.

Поскольку внешний аудитор исследует большое число разнообразных предприятий и рассматривает целое множество сложных проблем, то это предъявляет повышенные требования к его квалификации. В частности на аудитора возлагается исследовательско-консалтинговая функция. Усиление роли этой функции в последние годы объясняется тем, что затраты предприятий на аудит растут и их необходимо окупать за счет повышения экономической эффективности полученных от аудитора рекомендаций.

Специалисты отмечают, что за последние 25 лет аудит прошел три этапа эволюции: подтверждающий; системно-ориентированный; базирующийся на риске.

Подтверждающий аудит исследует, в основном, регистры и документы для подтверждения достоверности данных о финансово-хозяйственной деятельности и полученных результатах [8].

Системно-ориентированный подход в аудите понимают как метод исследования систем управления операциями предприятия. Такой подход начал развиваться с конца 60-х годов и отличался тем, что экспертизу деятельности предприятия аудиторы стали делать на основе внутреннего контроля. Это практически позволило перейти от контроля достоверности к разработке рекомендаций по улучшению работы предприятий, оказывать предприятиям конструктивную услугу [8].

Аудит, базирующийся на риске, концентрируется на оценке людей, контролирующих систему, и принимаемых ими решений. Такой аудит проводится выборочно с учетом проблем в работе предприятия. Вероятность обнаружения ошибок в данных или в принимаемых решениях можно повысить, сконцентрировав работу аудиторов на исследовании наиболее рисковых участков деятельности предприятия. Могут исследоваться источники риска конкретного управленческого решения и принятые меры по устранению, контролю, страхованию рисков конкретных решений и действий [8].

Алгоритм аудиторского исследования по подтверждению достоверности информации может включать:

• определение типа, структуры и особенностей управления предприятием;

• определение и оценку профессиональной состоятельности внутренних контрольных структур;

• оценку наличия и достаточности данных;

• разработку проекта управления аудитом (уточнение целей; выбор методов; планирование, организацию, мотивацию и контроль результатов аудиторской проверки);

• определение и оценку соответствия учетной системы специфике работы предприятия;

• проведение проверок операций и учетных записей;

• проверку наличия, названий и величин денежных сумм, включенных в баланс;

• сверку финансовой отчетности с учетными записями;

• подтверждение факта достоверности баланса и информации о финансово-хозяйственной деятельности по существу;

• проверку соответствия финансовой отчетности требованиям законодательства и нормам учетной практики, приказу об учетной политике предприятия;

• оценку финансовой отчетности и вывод о полноте, объективности, правдивости информации и правильности ее представления в отчетности в соответствии с действующим законодательством [8].

Если ставится задача аудиторского исследования управленческого учета или разработки рекомендаций по улучшению работы предприятия, то дополнительно могут быть выполнены такие действия:

• оценка полноты управленческого учета и его соответствия номенклатуре производимых товаров и услуг, видов работ в различных подразделениях;

• выявление недостатков и резервов системы сбора информации;

• проведение финансового анализа;

• оценка соответствия финансовых результатов предприятия условиям его работы, показателям лидеров отрасли;

• диагностика причин недостаточной финансовой эффективности предприятия;

• разработка рекомендаций по улучшению работы предприятия;

• сдача и защита разработанных рекомендаций перед заказчиком [8].

В заключение отметим, что аудит можно рассмотреть как метод:

1. исследования систем экономического управления с привлечением экспертов-аудиторов;

2. измерения точности данных бухгалтерского учета;

3. верификации финансовых результатов предприятия;

4. установления ущерба и виновности конкретных лиц в предоставлении искаженных сведений и отчетности;

5. проверки правильности исполнения нормативных документов (включая приказ об учетной политике).

СЛОВАРЬ МЕЖПРЕДМЕТНЫХ ТЕРМИНОВ

АЛГОРИТМ

Технология решения проблемы, предусматривающая не только последовательность и параллельность различных операций, но и возможности их неудачи, поиск новых путей решения проблемы в рамках данной проблемы, корректировку содержательного взаимодействия проблем.

АНАЛИЗ

Расчленение (мысленное или реальное) объекта на элементы. Научное исследование.

ВАЛИДНОСТЬ

Основная характеристика качества измерения в социологии, одна из составляющих надежности социологической информации.

ИРРАЦИОНАЛЬНЫЙ

Неразумный, противоречащий разуму и логике.

КОНФОРМИЗМ

Некритическое принятие и следование господствующим мнениям и стандартам, стереотипам массового сознания, традициям, авторитетам, принципам и т.д.

КОРРЕЛЯЦИЯ

Взаимная связь, взаимозависимость эмпирических признаков, свойств, черт, показателей.

МЫСЛЕННЫЙ ЭКСПЕРИМЕНТ

Экспериментирование в мышлении, построение мышления по принципу «а что если …».

НАУЧНЫЕ ФАКТЫ

Факты, имеющие научную ценность, отражающие определенную методологию восприятия действительности, дающие новое знание или понимание явлений.

ОБОБЩЕНИЕ

Логическая операция, заключающаяся в том, что для некоторой группы явлений находится новое, более широкое по объему понятие, отражающее общность свойств этих явлений на уровне нового знания о них.

ПОКАЗАТЕЛЬ

Оцененная соответствующим образом характеристика явления (предмета, ситуации, проблемы, процесса и пр.).

ПРИНЦИП

Правило, которому следуют при осуществлении той или иной деятельности.

ПРОГНОЗ

Научно обоснованное суждение о возможных состояниях того или иного явления в будущем и (или) об альтернативных путях и сроках осуществления этих состояний.

ПРОЕКТИРОВАНИЕ

Одна из форм опережающего отражения действительности, процесс создания прообраза (прототипа) предполагаемого объекта, явления или процесса посредством специфических методов.

РЕПРЕЗЕНТАТИВНОСТЬ

Свойство выборки отражать характеристики изучаемой (генеральной) совокупности.

РЕСПОНДЕНТ

Тот, кого опрашивает социолог.

ТЕОРИЯ

1. Особая сфера человеческой деятельности и ее результаты, представляющие собой совокупность идей, взглядов, концепций, учений об окружающей действительности. Как мысленная конструкция теория противостоит практике и в то же время находится с ней в органическом единстве. 2. Форма достоверных научных знаний, дающая целостное представление о закономерностях и существенных характеристиках объектов, основывающаяся на окружающей реальности.

ФАКТ

Событие или явление действительное, реально существующее, все то, что произошло на самом деле и имеет тому убедительное подтверждение. Это реальность, которая является очевидной и которую невозможно отрицать.

ФАКТОЛОГИЯ

Способ соединения фактов в целостность, позволяющую что-либо открывать, доказывать, обосновывать, распознавать.

ЭКСПЕРИМЕНТ

Изучение предметов или явлений посредством создания искусственных, но близких к реальности условий их проявления.

ЭФФЕКТИВНОСТЬ

Сопоставление или, если это возможно, соизмерение результата деятельности и затрат на ее осуществление.

СЛОВАРЬ ПЕРСОНАЛИЙ ¹

Система управления – это, во первых, культура, которой владеет тот, кто берется управлять или изучать управление. Именно поэтому приведенный ниже словарь персоналий представляет не узкоспециализированный набор имен «управленцев и системщиков», а имена и деяния людей, внесших огромный вклад в общечеловеческую культуру, в т.ч. и в культуру управления. Статьи словаря построены таким образом, что термины, упоминаемые в описании жизнедеятельности персоны, расшифровываются в той же статье. Такой «ассоциативный» способ представления статей словаря персоналий может оказаться очень полезным слушателям, которым рекомендуется поупражняться в составлении подобного вида статей собственных (индивидуальных, личныз) словарей персоналий при изучении как гуманитарных, так и специальных дисциплин.