Понятие и суть временных разниц

Определение временных разниц

Временные разницы (ВР) – это сумма доходов и расходов, формирующих бухгалтерскую прибыль (убыток) в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в другом отчетном периоде

Виды временных разниц

Вычитаемые временные разницы (ВВР)

Вычитаемые временные разницы возникают, если расходы в бухгалтерском учете признают раньше, чем в налоговом, а доходы – позже, то есть БП меньше НП

Эти разницы приводят к уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Такие ситуации могут возникать, например:

• если фирма, использующая кассовый метод, начис­лила расходы, но фактически их не оплатила, такие расходы отражают в бухгалтерском учете, но для це­лей налогообложения они не учитываются;

• если сумма начисленных расходов (например, амор­тизации основных средств) в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. Например, если амортиза­ция в бухгалтерском учете начисляется методом спи­сания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, а в налоговом - линейным методом;

• если в текущем году произошла переплата налога на прибыль и вам засчитали его в счет будущих пла­тежей.

Вычитаемые временные разницы отражают на суб­счетах тех счетов, по которым они возникли.

ВВР – «переплата» налога относительно суммы бухгалтерской прибыли организаций – обуславливает появление налоговых активов.

Одновременно с вычитаемой временной разницей рассчитывают сумму отложенного налогового актива:

Отложенный налоговый актив =

Вычитаемая временная разница

X Ставка налога на прибыль.

При этом должна быть сделана проводка:

Дебет 09 «Отложенные налоговые активы» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» – на сумму ОНА

Налогооблагаемые временные разницы (НВР)

Налогооблагаемые временные разницы возникают, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы – раньше, то есть когда НП меньше БП

Эти разницы увеличивают сумму налога на прибыль в после последующих периодах. Такие ситуации возникают когда:

• фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто ис­пользует кассовый метод);

• сумма начисленных расходов (например, амортиза­ции основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

НВР – «недоплата» налога относительно суммы бухгалтерской прибыли организаций формирует отложенные налоговые обязательства.

Одновременно с налогооблагаемой временной разни­цей рассчитывают и сумму отложенного налогового обязательства:

Отложенное налоговое обязательство = Налогооблагаемая временная разница X Ставка налога на прибыль

При этом должна быть сделана проводка:

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77 «Отложенные налоговые обязательства» – на сумму ОНО