Понятие условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и порядок расчета текущего налога на прибыль

Понятие условного расхода (дохода)

Условный расход (доход) по налогу на прибыль (УР, УД) – это сумма налога, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от налогооблагаемой прибыли

Порядок расчета УР, УД

УР = БП ×N,

где УР – сумма условного расхода,

БП – бухгалтерская прибыль отчетного года,

N – ставка налога

УД = БУ × N,

где УД – сумма условного дохода,

БУ – бухгалтерский убыток отчетного года,

N – ставка налога

Отражение УР и УД в учете

Дебет 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный расход по налогу на прибыль» Кредит 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»

Дебет 68, субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 «Прибыли и убытки», субсчет «Условный доход по налогу на прибыль»

Определение текущего налога

Текущий налог на прибыль (ТН) – это сумма фактического налога, определенная исходя из величины условного расхода (дохода), скорректированная на сумму ПНО, ОНА и ОНО отчетного периода

Формулы расчета ТН:

1. ТН = УР (УД) + ПНО + ОНА – ОНО,

2. ТН = НП × N.

Схема отражения реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль

В ПБУ 18/02 представлена методика отражения в учете реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль.

Суть методики состоит в том, что вся система записей, отражающих ОНО, ОНА строится как комплекс проводок, корректирующих запись по начислению задолженности по налогу на прибыль, составляемую на сумму налога по ставке, рассчитанной с бухгалтерской прибыли

Общая схема:

1. Дебет 99 Кредит 68 – запись составляется на сумму налога от бухгалтерской прибыли.

В том случае, если бы правила исчисления прибыли в БУ и НУ были полностью идентичны, других записей и не потребовалось бы. Поскольку идентичности нет, составляют корректировочные проводки;

2. Дебет 99 Кредит 68 – запись составляется на величину ПНО;

3. Дебет 68 Кредит 77 – запись составляется на величину ОНО, это условный долг перед бюджетом, который станет реальной задолженностью по уплате налога в будущем;

4. Дебет 09 Кредит 68 – запись составляется на величину ОНА. Это налоговый убыток данного отчетного периода, который в последующих периодах уменьшит обязательства перед бюджетом по налогу на прибыль.

ВЫВОД: на счете 68 в результате этих проводок отражается сумма реальной задолженности бюджету по налогу на прибыль