49. Облік інших операційних доходів та інших операційних витрат.

Для обліку інших операційних доходів та витрат використовуються такі рахунки:

Рахунок 71 “Інший операційний дохід”;

Рахунок 94 “Інші витрати операційної діяльності”.

На цих рахунках узагальнюється інформація про доходи та витрати від операційної діяльності підприємства у звітному періоді, крім доходу (виручки) від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг) та витрат, що відображаються на рахунках 90 “Собівартість реалізації”, 91 “Загальновиробничі витрати”, 92 “Адміністративні витрати”, 93“Витрати на збут”.

До складу інших операційних доходів відносяться:

  дохід від реалізації іноземної валюти;

  дохід від реалізації виробничих запасів, малоцінних та швидкозношуваних предметів;

  дохід від операційної оренди, якщо така діяльність не є метою створення підприємства;

  дохід від операційної курсової різниці, що виникає за активами та зобов’язаннями, пов’язаними з операційною діяльністю підприємства;

  одержані штрафи, пені, неустойки за порушення господарських договорів, які визнані боржником або щодо яких одержані рішення суду про їх стягнення, а також суми відшкодування зазнаних збитків;

  відшкодування раніше списаних активів;

  дохід від списання кредиторської заборгованості, що виникла в ході операційного циклу;

  одержані гранти та субсидії;

  доходи від операцій з тарою, від інвентаризації тощо.

До інших операційних витрат включаються:

  витрати на дослідження та розробки відповідно до Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 “Нематеріальні активи;

  собівартість реалізованої іноземної валюти, яка для цілей бухгалтерського обліку визначається шляхом перерахунку іноземної валюти в грошову одиницю України за курсом Національного банку України на дату продажу іноземної валюти, плюс витрати, пов’язані з продажем іноземної валюти;

  собівартість реалізованих виробничих запасів, яка для цілей бухгалтерського обліку складається з їх облікової вартості та витрат, пов’язаних з їх реалізацією;

  сума безнадійної дебіторської заборгованості та відрахування до резерву сумнівних боргів;

  втрати від операційної курсової різниці (тобто від зміни курсу валюти за операціями, активами і зобов'язаннями, що пов'язані з операційною діяльністю підприємства);

  втрати від знецінення запасів;

  нестачі й втрати від псування цінностей;

  визнані штрафи, пеня, неустойка;

  витрати на утримання об’єктів соціально-культурного призначення;

  інші витрати операційної діяльності.

Таблиця 12.5 Відображення в обліку інших операційних доходів та витрат

50.Облік доходів від участі в капіталі та інших фінансових доходів.

Для узагальнення інформації про доходи від інвестицій, які здійснені в асоційовані, дочірні або спільні підприємства та облік яких ведеться за методом участі в капіталі, призначено рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі".

 Рахунок 72 "Дохід від участі в капіталі" має такі субрахунки:

721   "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства";

722   "Дохід від спільної діяльності";

723   "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства".

За кредитом рахунку відображається збільшення (одержан­ня) доходу, за дебетом — списання в порядку закриття на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 721 "Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестуван­ня, зокрема внаслідок одержання асоційованими підприємствами прибутків.

На субрахунку 722 "Дохід від спільної діяльності" узагаль­нюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання спільними підприємствами прибутків.

На субрахунку 723 "Дохід від інвестицій в дочірні підприємства" узагальнюється інформація про доходи, пов'язані зі збільшенням частки інвестора в чистих активах об'єкта інвестування, зокрема внаслідок одержання дочірніми підприємствами прибутків.

Аналітичний облік доходів від участі в капіталі ведеться за кожним об'єктом інвестування та іншими ознаками, визначеними підприємством.

Щомісячне списання доходів від участі в капіталі на резуль­тат фінансових операцій здійснюється на підставі довідки (розрахун­ку), оформленої працівником бухгалтерії.

Узагальнення даних по рахунку 72 "Дохід від участі в ка­піталі" здійснюється при журнально-ордерній формі обліку у журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку — у розділі ІІІ Відо­мості 5-М

Для обліку доходів, що виникають у ході фінансової діяльності підприємства, зокрема дивідендів, відсотків і інших доходів від фінансової діяльності, які не враховуються на рахунку 72 "Дохід від участі в капіталі" призначений рахунок 73 "Інші фінансові доходи".

Рахунок 73 "Інші фінансові доходи" має такі субрахунку:

731 "Дивіденди отримані";

732 "Відсотки отримані";

733 "Інші доходи від фінансових операцій".

По кредиту рахунку відображається визнана сума доходу, по дебету - списання кредитового обороту на рахунок 79 "Фінансові результати".

На субрахунку 731 "Дивіденди отримані" узагальнюється інформація про належні дивіденди від інших підприємств, які не є асоційованими, дочірніми й спільними

На субрахунку 732 "Відсотки отримані" узагальнюється інформація про відсотки по облігаціях або іншим цінних паперах, по яких не ведеться облік на субрахунку 731 "Дивіденди отримані", зокрема винагороди за здані у фінансову оренду необоротні активи й т.п.

На субрахунку 733 "Інші доходи від, фінансових операцій" узагальнюється інформація про інші доходи від фінансової діяльності, які не знайшли відображення на інших субрахунках рахунку 73 "Інші фінансові доходи", зокрема про доходи від амортизації премії за випущеними облігаціями

Аналітичний облік фінансових доходів ведеться по об'єктах інвестування

Бухгалтерськими документами по облікові інших фінансових доходів виступають: "Прибутковий касовий ордер, виписка банку, "Товарно-транспортна накладна", " Накладна-Вимога на відпустку (внутрішнє переміщення) матеріалів", "Акт приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів, контракти й договору про передачу необоротних активів у фінансову оренду та ін.

Узагальнення даних по рахункові 73 "Інші фінансові доходи" здійснюється при журнально-ордерній формі обліку в журналі-ордері № 6, а при спрощеній формі обліку в розділі III Відомості 5-М.