18. Облік витрат на виробництво продукції

Згідно з П(С)БО 16 "Витрати" до виробничої собівартості продукції (робіт, послуг) включаються:

• прямі матеріальні витрати (вартість сировини та основних матеріалів, що становлять основу вироблюваної продукції, купівельних напівфабрикатів та комплектуючих виробів, допоміжних та інших матеріалів);

• прямі витрати на оплату праці (заробітна плата та інші виплати робітникам, зайнятим у виробництві продукції);

• інші прямі витрати (відрахування на соціальні заходи, плата за оренду земельних і майнових паїв, амортизація та ін..);

• змінні загальновиробничі та постійні розподілені загальновиробничі витрати.

Для обліку виробництва призначений рахунок 23 "Виробництво". Це активний калькуляційний рахунок, за дебетом якого відображаються витрати, а за кредитом - вихід продукції або списання вартості виконаних робіт і послуг (табл. 8.1).

Таблиця 8.1. Облік виробництва (без рахунків класу 8)

Зміст господарських операцій	Кореспонденція рахунків
	дебет	кредит
Списано на виробництво сировину, матеріали та інші матеріальні запаси	23 "Виробництво"	20 "Виробничі запаси", 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва", 28 "Товари"
Виконані роботи і послуги іншими підприємствами для потреб основного виробництва	23 "Виробництво"	63 "Розрахунки з постачальниками та підрядниками", 68 "Розрахунки за іншими операціями"
Нараховано знос (амортизацію) основних засобів	23 "Виробництво"	13 "Знос (амортизація) необоротних активів"
Нараховано заробітну плату з нарахуваннями і віднесено на основне виробництво	23 "Виробництво"	65 "Розрахунки за страхуванням", 66 "Розрахунки за виплатами працівникам"
Списано загальновиробничі витрати на основне виробництво	23 "Виробництво"	91 "Загальновиробничі витрати"
Одержано від виробництва готову продукцію	26 "Готова продукція"	23 "Виробництво"
Списано собівартість виконаних робіт і послуг на сторону	90 "Собівартість реалізації"	23 "Виробництво"

За рахунком 23 "Виробництво" може бути залишок за дебетом, який показує суму незавершеного виробництва.

Витрати обліковують за статтями, перелік і кількість яких підприємство встановлює самостійно, і зазначає в обліковій політиці.

Облік витрат діяльності

Витрати - зменшення економічних вигод у вигляді вибуття активів або збільшення зобов’язань, які призводять до зменшення власного капіталу.

Витрати визнаються витратами певного періоду одночасно з визначенням доходу, для отримання якого вони були здійснені.

Не визнаються витратами і не включаються до звіту про фінансові результати:

• попередня (авансова) оплата запасів, робіт, послуг;

• погашення одержаних позик;

• інші зменшення активів або збільшення  зобов’язань, що не відповідають визначенню витрат звітного періоду.

Витрати класифікуються в обліку залежно від характеру та видів діяльності за такими групами:

1. Витрати, пов’язані з операційною діяльністю підприємства:

•    собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг);

•    адміністративні витрати;

•    витрати на збут;

•    інші операційні витрати.

2. Витрати, пов’язані з іншою діяльністю підприємства:

•     втрати від участі в капіталі;

•    фінансові витрати;

•    інші витрати (надзвичайні події).

Адміністративні витрати відображаються в обліку на рахунку 92 «Адміністративні витрати». По дебету рахунку 92 «Адміністративні витрати» перераховані статті витрат, а в кредиті – кореспондуючі рахунки.

Дт 92 «Адміністративні витрати»;

Кт 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами», 39 «Витрати майбутніх періодів», 63 «Розрахунки з поставщиками і підрядниками», 64 «Розрахунки за податками».

Витрати на збут пов’язані з доведенням існуючої продукції до споживача.

Облік ведеться на рахунку 93 «Витрати на збут» і складаються такі записи:

Дт 93 «Витрати на збут»;

Кт 20 «Виробничі запаси», 22 «Малоцінні та швидкозношувальні предмети», 65 «Розрахунки за страхуванням», 66 «Розрахунки з оплати праці», 68 «Розрахунки за іншими операціями», 37 «Розрахунки з іншими дебіторами», 39 «Витрати майбутніх періодів», 63 «Розрахунки з поставщиками і підрядниками», 64 «Розрахунки за податками».

Інші операційні витрати  – це інші непрямі витрати підприємства від операційної діяльності, обліковуються на рахунку 94 «Інші витрати господарської діяльності», які збираються по дебету рахунку.

Рахунок 94 «Інші витрати господарської діяльності» має субрахунки:

• 941 «Витрати на дослідження і розробки»;

• 942 «Собівартість реалізованої валюти»;

• 943 «Собівартість реалізованих виробничих запасів»;

• 944 «Сумнівні й безнадійні борги»;

• 945 «Втрати від операційної курсової різниці»;

• 946 «Витрати від знецінення запасів»;

• 947 «Нестачі і втрати від псування цінностей»;

• 948 «Визначені пені, штрафи, неустойки»;

• 949 «Інші витрати»

Собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг), формування якої розглянуто вище, обліковується на рахунку 90 «Собівартість реалізації» і має субрахунки:

• 901 «Собівартість реалізованої готової продукції»;

• 902 «Собівартість реалізованих товарів»;

• 903 «Собівартість реалізованих робіт та послуг».

Фактична собівартість реалізованої продукції (товарів, робіт, послуг) відображається записом:

Дт 90 «Собівартість реалізації»;

Кт  23 «Виробництво» та матеріальні рахунки (20, 22, 28), рахунки, які формують   собівартість продукції ( прямі та загальновиробничі).