2. Процес судово-бухгалтерської експертизи і етапи його проведення

Процес судово-бухгалтерської експертизи являє собою доказовий процес пошуку істини в господарських правовідношеннях з метою їх правильного рішення правоохоронними органами.

Судово-бухгалтерська експертиза як процес доказу істини складається з таких етапів :

- організаційний;

- дослідницький;

• узагальнення і реалізації результатів експертизи.

Організаційний етап включає роботи з підготовки експертизи в експертній

установі і організаційно-методичну підготовку експертизи.

Підготовка експертизи в експертній установі містить у собі:

- складання завдання на проведення судово-бухгалтерської експертизи. Завдання на проведення судово-бухгалтерської експертизи складається відповідно до постанови слідчого про призначення експертизи з конкретної справи, яка розслідується. Відповідно з постановою слідчого (рішенням суду) керівник експертної установи встановлює:

чи відповідають питання, поставлені на вирішення експерту-бухгалтеру, його компетенції;

чи можливо у встановлений правоохоронними органами термін дати обгрунтований висновок з поставлених питань.

- підбор експерта–бухгалтера. Підбор експерта-бухгалтера (групи експертів-бухгалтерів) для проведення експертизи здійснюється виходячи зі змісту питань, поставлених слідчим на вирішення експертизи. Керівник експертної установи підбирає експерта-бухгалтера (групу експертів-бухгалтерів) відповідно до фахових особливостей, його кваліфікації, компетенції у даних питаннях;

- вивчення експертом–бухгалтером змісту завдання. Після того, як керівник експертної установи видав завдання на проведення судово-бухгалтерської експертизи конкретному експерту-бухгалтеру, той вивчає зміст завдання. Експерт-бухгалтер з'ясовує коли і де необхідно розпочати проведення експертизи, дату ії початку і закінчення, у якій формі надати результати експертизи та ін.;

• прийняття експертом-бухгалтером питань правоохоронних органів на проведення судово-бухгалтерської експертизи. Експерт-бухгалтер усвідомлює, чи достатньо його знань для вирішення поставлених слідчим питань, чи необхідно залучати до проведення судово-бухгалтерської експертизи експертів інших спеціальностей, вирішує питання місця проведення експертизи, необхідності відряджень та ін.

Вивчаючи постанову слідчого, експерт-бухгалтер досліджує, наскільки зазначені в ньому питання відповідають профілю судово-бухгалтерської експертизи.

Другий підетап - організаційно-методична підготовка експертизи включає такі роботи:

• вивчення змісту і повноти матеріалів, поданих на дослідження судово-

бухгалтерської експертизи. Експерт-бухгалтер у ході вивчення матеріалів експертизи знайомиться з матеріалами розслідуваної справи. При цьому він вивчає акт ревізії або аудиторської перевірки, матеріали яких покладені в основу експертизи, інвентаризаційні описи, порівняльні відомості, акти результатів інвентаризації, первинні документи, реєстри бухгалтерського обліку, звіти матеріально відповідальних осіб, пояснення причин утворення нестач або надлишків товарно-матеріальних цінностей, інші документи справи. Експерт-бухгалтер вивчає зміст і повноту поданих на експертизу матеріалів. При необхідності надання додаткових матеріалів експерт-бухгалтер заявляє слідчому клопотання.

- розробка методики проведення експертизи. Експерт-бухгалтер визначає прийоми і способи дослідження питань, поставлених на його вирішення правоохоронними органами відповідно до мети і плану експертного дослідження. Структура методики включає загальні положення, методичні вказівки про проведення досліджень (основна частина), узагальнення результатів дослідження.

У загальних положеннях вказується мета дослідження, вказуються етапи проведення дослідження питань, поставлених на вирішення судово-бухгалтерської експертизи правоохоронними органами.

Основна частина методики містить докладне викладення методичних вказівок з організації і проведення судово-бухгалтерської експертизи. У ній вказуються об'єкти експертного дослідження, джерела інформації, способи дослідження поставлених експерту-бухгалтеру на вирішення питань. В основній частині також вказуються нормативні документи, якими керується експерт-бухгалтер при дослідженні, вказується облікова і звітна інформація, у якій відображаються господарські операції, що стали об'єктом розслідування і судового розгляду. У тій частині методики, де мова йде про узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи, наведено структуру висновку експерта-бухгалтера, додатки до висновку (наприклад, розрахунок суми нестачі, відомості контрольно-вибіркового звірення, відомості руху тари і т.п.);

- складання плана-графіка проведення експертизи. Розробка плана-графіка залежить від обсягу робіт з експертного дослідження, кількості осіб, які проходять по кримінальній справі, кількості експертів-бухгалтерів, які зайняті у експертному дослідженні. В залежності від обставин справи у план-графік можуть бути внесені зміни .

Другий етап - дослідницький. На цьому етапі на основі наданих слідчим матеріалів здійснюється експертне дослідження питань, поставлених на вирішення експерту-бухгалтеру правоохоронними органами.

Третій етап – етап узагальнення і реалізація результатів експертизи. Він підрозділяється на два підетапа: узагальнення результатів експертизи і реалізація результатів експертизи.

Узагальнення результатів експертизи передбачає групування і систематизацію порушень, виявлених у ході експертного дослідження, узагальнення результатів судово-бухгалтерської експертизи й складання висновку експертом-бухгалтером, розробка заходів щодо профілактики правопорушень, встановлених експертизою, для попередження їх у майбутньому.

Реалізація результатів експертизи - це вручення висновку експерта-бухгалтера слідчому або суду, допит експерта-бухгалтера на попередньому слідстві або в ході судового розгляду.

Таким чином, процес судово-бухгалтерської експертизи - це системне дослідження господарських операцій, які стали об'єктом розслідування правоохоронними органами, з метою встановлення істини.