1.4. Схожість та відмінність судово-бухгалтерської експертизи, ревізії та аудиту

Судово-бухгалтерська експертиза, ревізія та аудит є формами фінансово-господарського контролю. Тому судово-бухгалтерська експертиза має багато спільного з ревізією та аудиторською перевіркою.

Загальним є те, що судово-бухгалтерська експертиза, аудит та ревізія досліджують один предмет – фінансово-господарську діяльність підприємств з

різними організаційно-правовими формами. В ході перевірки бухгалтер-експерт, ревізор та аудитор виявляють негативні явища в діях підприємства з метою їх ліквідації та запобігання в майбутньому. Для цього експерт-бухгалтер, аудитор та ревізор повинні мати знання в галузі бухгалтерського обліку, аналізу господарської діяльності, аудиту, фінансів.

Крім того, експерт–бухгалтер, ревізор й аудитор досліджують господарські операції, які вже відбулися, здійснюють послідуючий контроль.

Ревізор, аудитор та експерт–бухгалтер використовують при дослідженні об’єктів однакові джерела інформації, законодавчі та нормативні акти, які регламентують фінансово-господарську діяльність підприємств, фінансову звітність, реєстри синтетичного і аналітичного обліку, первинну облікову інформацію.

Загальним є те, що експерт–бухгалтер, ревізор, аудитор використовують

однакову методику та контрольно-ревізійні процедури для досліду господарських операцій.

Загальним для аудиту, ревізії, судово-бухгалтерської експертизи є те, що їх

висновки засновуються на документально достовірних доказах. Виявлені в ході перевірки порушення та недоліки фінансово-господарської діяльності мають адресність в частині матеріальної та юридичної відповідальності.

Разом з тим між судово-бухгалтерською експертизою, ревізією та аудитом є і

відмінності.

Аудит – незалежна форма фінансово-господарського контролю. Аудит вибирається власником добровільно і здійснюється на добровільній основі.

Власник сам визначає коло питань для дослідження з метою отримання інформації про стан справ на підприємстві та висновків, націлених на подальше вдосконалення своєї фінансово-господарської діяльності, обліку та внутрішнього контролю. Аудиторські висновки є обгрунтованим доказом при вирішенні майно-

вих спорів в суді між власником та його контрагентами.

Ревізія фінансово-господарської діяльності проводиться згідно з чинним законодавством про підприємства. Ревізія сприяє підвищенню ефективності господарювання підприємства, на якому проводится або проводилась ревізія. Для прийняття заходів щодо ліквідації виявлених в ході ревізії порушень і недопустимості їх в майбутньому, висновки ревізії повідомляються керівництву підприємства та членам трудового колективу. Аудит цих функцій не виконує. У виключних випадках ревізія та аудит можуть проводитись за вимогою правоохоронних органів.

Судово-бухгалтерські експертизи призначаються слідчим або судом після проведення ревізії фінансово-господарської діяльності, в ході проведення якої були виявлені порушення, зловживання та інші конфліктні ситуації, які стали предметом дослідження правоохоронних органів. Порядок призначення та організації судової експертизи регламентується Законом України “Про судову експертизу”.

Важливо розрізняти ревізію, аудит та судово-бухгалтерську експертизу за головним критерієм – процесуальним призначенням. Ревізія та аудит не є процесуальною дією, а представляє собою контрольну дію, виконану органами господарського управління (вищестоящими організаціями по відношенню до підлеглих підприємств), аудиторськими фірмами або незалежними аудиторами. Ревізія та аудит існують незалежно від наявності або відсутності кримінальної або цивільної справи. Щодо судово-бухгалтерської експертизи, то вона не може існувати поза кримінальної або цивільної справи, оскільки являє собою процесуально-правову форму даного виду судової експертизи.

Істотна різниця між ревізією, аудитом та судово-бухгалтерською експертизою обумовлена їх юридичною природою, цілями та задачами, які вони виконують.

Ревізія комплексно досліджує фінансово-господарську діяльність підприємства з метою її подальшого удосконалення. Аудитор досліджує поставлені замовником питання. Судово-бухгалтерська експертиза досліджує питання, поставлені на її вирішення правоохоронними органами з метою документального обгрунтовування позикових вимог, поданих в слідчі або судові органи до конкретних матеріально відповідальних або посадових осіб.

На відміну від ревізії та аудиторських перевірок судово- бухгалтерська

експертиза проводиться не за попередньо складеним планом, а в разі виникнення кримінальної або цивільної справи і лише після винесення постанови органу, що призначив експертизу (слідчі органи, суд, арбітраж). Судово-бухгалтерська експертиза проводиться працівниками експертних установ – експертами–бухгалтерами.

Відмінна процесуальне значення ревізора, аудитора та експерта–бухгалтера. Так, аудитор та ревізор не є самостійними учасниками слідчого процесу, а виступають як посадові особи. Вони можуть виступати свідками за кримінальною або цивільною справою на попередньому слідстві або суді. Експерт–бухгалтер не є посадовою особою, а є самостійною процесуальною особою. Експерт–бухгалтер відповідно кримінально-процесуального та цивільно-процесуального кодексам України на попередньому слідстві та у суді дає не свідчення, а висновок на підставі своїх пізнань. Крім того, він є активним учасником процесу. В межах своєї компетенції за дозволом слідчого або суду має право запитувати звинуваченого та свідків, давати свідчення.

Розрізняють способи отримання фактографічної інформації. Ревізор та аудитор самостійно вибирають документи, які необхідні їм для дослідження. Експерт–бухгалтер не має права цього робити. Він досліджує господарські операції, відображені в документах, які знаходяться в кримінальній (цивільній) справі.

В разі, коли експерту-бухгалтеру недостатньо поданих для дослідження документів для складання об’єктивного висновку, він заявляє клопотання слідчому або суду про надання йому необхідних документів.

Ревізія, аудит та судово-бухгалтерські експертизи розрізняються також за об’єктами. Об’єктами ревізії (аудиторської перевірки) є первинні документи та записи в облікових реєстрах. Об’єктами судово-бухгалтерської експертизи є документи бухгалтерського обліку так і інші матеріали кримінальної або цивільної справи. Так, наприклад, об’єктами експертного дослідження є акти документальних ревізій, протоколи допитів свідків та обвинувачених, висновки експертів інших спеціальностей.

Контрольні питання

1. Що уявляє собою судова експертиза ?

2. Якими нормативними документами регламентується порядок призначення, організації і проведення судово-бухгалтерської експертизи?

3. Які нормативні документи регламентують діяльність експерта-бухгалтера?

4. Як і за якими ознаками класифікуються судові експертизи ?

5. Чим відрізняються ревізії, аудит і судово-бухгалтерські експертизи ?