2. Рахунки активні і пасивні, їх побудова

Стосовно балансу бухгалтерські рахунки діляться на:

• активні – на них ведеться облік наявності і руху активів підприємства;

• пасивні – на них ведеться облік наявності і руху капіталу й зобов'язань підприємства.

Значення дебету і кредиту в активних і пасивних рахунків неоднаково.

Активний рахунок

Дебет	Кредит
Сальдо початкове
Збільшення + (плюс)	Зменшення - (мінус)
Оборот (+)	Оборот (-)
Сальдо кінцеве

Сальдо кінцеве активного рахунку визначається по формулі:

С_к = С_н + Об Д^т - Об К^т

Пасивний рахунок

Дебет	Кредит
	Сальдо початкове
Зменшення - (мінус)	Збільшення + (плюс)
Оборот (-)	Оборот (+)
	Сальдо кінцеве

Сальдо кінцеве пасивного рахунку визначається по формулі:

С_к = С_н + Об К^т - Об Д^т

Оскільки господарські ресурси розміщені в балансі у лівій частині – активі, то і залишки ресурсів на активних рахунках записуються також у лівій частині – на дебеті. Джерела господарських ресурсів відображаються у балансі в правій частині (пасиві), отже, і залишки джерел ресурсів на пасивних рахунках також записуються на правій стороні рахунка – на кредиті.

3. Подвійний запис, його сутність і значення

Кожна господарська операція викликає зміни не менш як по двох статтях балансу (як уже розглядалося в попередній темі). Отже вона повинна бути записана не менше ніж на двох рахунках: на одному рахунку по дебету - (збільшення на активному рахунку або зменшення на пасивному рахунку) і на іншому рахунку по кредиту (зменшення на активному рахунку або збільшення на пасивному рахунку) - обов'язково в рівних сумах.

У цьому складається сутність подвійного запису на бухгалтерських рахунках і його контрольне значення. Отже, подвійний запис – це спосіб відображення господарських операцій у взаємозв'язку на двох рахунках: в одного рахунку по дебету, а в іншого – по кредиту, на ту ж саму суму. Подвійний запис – це найважливіший елемент методу бухгалтерського обліку, він становить його основу й суть.

Вимоги до застосування способу подвійного запису:

1) по кожній операції береться два рахунки;

2) рахунки беруться обов'язково у взаємозв'язку;

3) при цьому один рахунок дебетується, а іншої - кредитується;

4) по дебету одного рахунку й по кредиту іншого рахунку запис виконується в однакових сумах.

Подвійний запис випливає з економічної сутності господарських операцій, із двоїстого й взаємозалежного характеру змін, які викликає кожна операція.

Подвійний запис має два основних значення:

1. інформаційне значення – полягає в тому, що він несе інформацію про рух активів, капіталу й зобов'язань, про всі зміни в їхньому складі й величині, які спричиняє будь-яка господарська операція.

2. контрольне значення – за допомогою подвійного запису контролюється напрямок коштів, їхнє використання. Подвійний запис використовується і для перевірки правильності відбиття господарських операцій на рахунках. Рівність оборотів по дебету всіх рахунків і кредиту всіх рахунків свідчить про правильність ведення обліку.

Кожна господарська операція внаслідок подвійного запису викликає взаємозв’язок між певними рахунками. Цей взаємозв’язок полягає у тому, що дебет одного рахунка поєднується з кредитом іншого, характеризуючи зміни, які відбуваються у складі ресурсів (активів) або їхніх джерелах (пасивах) внаслідок господарської операції.

Взаємозв’язок між рахунками, що виникає завдяки подвійному запису по кожній господарській операції, називається кореспонденцією рахунків. Кожна господарська операція має тільки один зв’язок рахунків. Кореспондуючі рахунки – це рахунки, зв’язані між собою застосуванням подвійного запису по конкретній операції. Визначення змісту по кожній операції за допомогою кореспондуючих рахунків називається бухгалтерським записом (бухгалтерською проводкою, контировка, рахункова формула).

Бухгалтерський запис (проводка, рахункова формула) – це форма виразу подвійного запису на рахунках, форма виразу взаємозв’язку рахунків. Це вказівка по кожній господарській операції дебетуємого рахунка, кредитуємого рахунка і суми. Бухгалтерське проводка проводиться завжди в письмовому виді. Бухгалтерські проводки бувають:

- прості – для запису господарської операції беруться тільки два рахунки;

- складні – використовується більше двох рахунків: один рахунок дебетується, а декілька рахунків кредитуються або, навпаки, кілька рахунків дебетуються, а один кредитується.

Наприклад:

Витрачено у виробництві на виготовлення продукції: сировини – 65000 грн., палива – 15000 грн., разом – 90000 грн.

Однак будь-яку складну бухгалтерську проводку можна завжди представити у вигляді декількох простих.

Для того щоб скласти бухгалтерську проводку, необхідно:

1. вникнути в суть господарської операції;

2. визначити об’єкти, по яких відбулися зміни;

3. вибрати бухгалтерські рахунки, на яких обліковуються об’єкти;

4. визначити, який рахунок дебетується, а який кредитується і на яку суму.

Відбиття господарських операцій на бухгалтерських рахунках способом подвійного запису за допомогою бухгалтерських проводок зручно представляти в журналі реєстрації господарських операцій.

Журнал реєстрації господарських операцій

№	Зміст операції	Дебет	Кредит	Сума, грн.
1	Надійшли гроші в касу підприємства з поточного рахунку в банку	30 «Каса»	31 «Рахунки в банку»	2000
2	Виплачена з каси заробітна плата працівникам	66 «Розрахунки по виплатам працівникам	30 «Каса»	1800
3	Надійшла сировина від постачальників	20 «Виробничі запаси»	63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»	5000
4	Погашено короткостроковий кредит банку	60 «Короткострокові кредити»	31 «Рахунки в банку»	10000
5	Оплачена з рахунку в банку заборгованість постачальникам	63 «Розрахунки з постачальниками і підрядниками»	31 «Рахунки в банку»	4000

Відповідно до змін, які відбуваються у балансі під впливом господарських операцій, на бухгалтерських рахунках також відрізняють аналогічні чотири типи змін, які відображаються за допомогою подвійного запису:

1. Зміни тільки на активних рахунках, коли один вид ресурсів збільшується, а другий зменшується на однакову суму. При цьому однакова сума записується по дебету одного активного рахунку, де відбулося збільшення, та одночасно по кредиту іншого активного рахунку, де відбулося зменшення ресурсів.

Наприклад: Видані гроші під звіт на відрядження у сумі 500 грн.

2) Зміни тільки на пасивних рахунках, коли одне джерело ресурсів збільшується, а інше зменшується на однакову суму. При цьому одна і та ж сума записується по дебету одного пасивного рахунку, де відбулося зменшення, та по кредиту іншого пасивного рахунку, де відбулося збільшення джерела ресурсів.

Наприклад: За рішенням власників часину прибутку в сумі 20000 грн. використано для поповнення статутного капіталу.

3. Зміни на активному і пасивному рахунках у бік збільшення, коли вид ресурсів збільшується і джерело утворення також збільшується. При цьому однакова сума записується одночасно по дебету активного рахунка, бо відбулося збільшення ресурсів, а також по кредиту пасивного рахунку, де також відбулося збільшення джерела утворення ресурсів.

Наприклад: Надійшли товари до складу оптової бази від постачальника на суму25000 грн.

4. Зміни на активному і пасивному рахунках у бік зменшення, коли вид ресурсів зменшується і джерело утворення також зменшується. При цьому однакова сума записується одночасно по дебету пасивного рахунка, бо відбулося зменшення джерел утворення ресурсів, а також по кредиту активного рахунку, де також відбулося зменшення виду ресурсів.

Наприклад: Погашена з поточного рахунку в банку заборгованість перед бюджетом по податкам 2000 грн.