3. Баланс банка

3.1. Принципы бухгалтерского учета и план счетов в банках Беларуси

Банки Республики Беларусь осуществляют бухгалтер­ский учет в соответствии с Планом счетов, разработан­ным и утвержденным Национальным банком, указания­ми по его применению, а также нормативно-правовыми актами Национального банка, регламентирующими по­рядок отражения в учете и отчетности операций, совер­шаемых банками, и законодательством страны по мето­дологическим основам бухгалтерского учета.

Для ведения учета каждый банк обязан разрабатывать и утверждать учетную политику, основанную на требо­ваниях законодательства и отражающие условия для ре­шения задач бухгалтерского учета. Основными задачами бух­галтерского учета в банках являются:

• формирование полной и достоверной информации о деятельности банка и его финансовом положении;

• обеспечение внутренних и внешних пользователей своевременной информацией о наличии и движении ак­тивов и обязательств, использовании ресурсов при со­вершении банковских операций;

• предотвращение отрицательных результатов в дея­тельности банка и выявление резервов его финансовой устойчивости.

Ведение бухгалтерского учета и составление финансо­вой отчетности происходит с соблюдением определенных зако­нодательством принципов, которые соответствуют общепри­нятым в международной практике. К принципам относятся:

• непрерывность деятельности;

• осмотрительность или осторожность;

• постоянство правил учета;

• начисления, т.е. все доходы и расходы, относящиеся к отчетному периоду, должны найти отражение в учете и отчетности данного периода независимо от времени их поступления или оплаты;

• приоритета экономического содержания над юри­дической формой;

• достоверности;

• раздельного отражения активов и пассивов;

• единицы измерения, т.е. активы и пассивы должны учитываться по их первоначальной стоимости на момент их признания в бухгалтерском балансе;

• преемственность входящего баланса;

• существенность информации;

• сопоставимости.

План счетов представляет собой систематизированный перечень счетов бухгалтерского учета, который исполь­зуется для детальной и полной регистрации всех опера­ций банка и для обеспечения потребностей составления финансовой отчетности.

План счетов разработан в соответствии с междуна­родными стандартами финансовой отчетности законода­тельством Республики Беларусь.

Структура Плана счетов построена с учетом степени убывания ликвидности и степени востребованности пас­сивов, характера операций и типа контрагентов банка.

В соответствии с Планом счетов контрагенты банка делятся на две основные группы. Первая группа включает банки, в т.ч. Национальный банк, центральные банки ино­странных государств, банки-резиденты, банки-нерези­денты и международные финансовые организации. Вто­рая группа включает клиентов, к которым относятся не­банковские финансовые организации, коммерческие организации (кроме банков и небанковских финансовых организаций), индивидуальные предприниматели, фи­зические лица, некоммерческие организации, органы го­сударственного управления.

Характер операции отражается составом Плана сче­тов, который состоит из 10 классов:

класс 1 — Денежные средства, драгоценные металлы и межбанковские операции;

класс 2 — Кредиты и иные активные операции с кли­ентами;

класс 3 — Счета по операциям клиентов;

класс 4 — Ценные бумаги;

класс 5 — Долгосрочные финансовые вложения, ос­новные средства и прочее имущество;

класс 6 — Прочие активы и прочие пассивы;

класс 7 — Собственный капитал банка;

класс 8 — Доходы банка;

класс 9 — Расходы банка;

класс 99 — Внебалансовые счета.

Счета 1-9 класса являются балансовыми и отражают формирование ресурсов и обязательства банка по пас­сивным счетам и их размещение по активным счетам.

Счета 99 класса являются внебалансовыми, они отра­жают внебалансовые требования и обязательства, напри­мер, по срочным операциям, когда, банк берет на себя обязательства по представлению кредита, по покупке для клиента валюты или ценных бумаг в определенные дого­ворами сроки и эти обязательства до их исполнения от­ражаются на внебалансовых счетах. На внебалансовых сче­тах отражаются выданные банком гарантии, полученное в залог и в доверительное управление имущество и цен­ности, а также задолженность, вынесенная за баланс по неполученным доходам и долгам, списанным в убыток.

Синтетический учет осуществляется на уровне балан­совых счетов II, III, IV порядков. Аналитический учет операций происходит на уровне счетов аналитического учета, которые определяются как лицевые счета с ис­пользованием балансовых счетов IV порядка и внебалан­совых счетов V порядка. Лицевые счета открываются в разрезе балансовых и внебалансовых счетов, записи по ним ведутся на основании расчетно-кассовых докумен­тов с использованием бумажной или электронной фор­мы. Лицевые счета имеют структуру из 13 знаков, учиты­вают общие и специальные параметры. По состоянию на 1 января банк выдает клиентам выписки по всем дейст­вующим счетам, по которым клиенты должны предста­вить в письменной форме подтверждение.

Бухгалтерский учет операций ведется в белорусских руб­лях. Бухгалтерский учет операций в иностранной валюте ведется в двойной оценке — иностранной валюте и ее экви­валенте в белорусских рублях. Связь между операциями в иностранной валюте и белорусских рублях обеспечивают счета валютной позиции, которые отражают операции по видам иностранных валют и, соответственно, по каждой валюте в рублевом эквиваленте валютной позиции.