2. Анализ использования ресурсов, критического объема продаж и контролируемости расходов

Целью анализа ресурсоемкости продукции является установление удельных расходов ресурсов на 1 рубль выручки и отслеживание их динамики, которая характеризует тенденции изменения эффективности использования ресурсов.

Показатели ресурсоемкости характеризуют, сколько организации необходимо затратить ресурсов в денежном выражении на рубль выручки (нетто).

Необходимо учитывать, что показатели ресурсоемкости продукции могут быть искажены при использовании организацией различных методов оптимизации налоговой нагрузки, в частности, может быть, завышена материалоемкость продукции, занижена ее зарплатоемкость и амортизациоемкость, а также искусственно увеличен удельный вес прочих затрат в выручке.

Результаты расчетов по данным отчетности исследуемого предприятия приведены в таблице 4.4.1

Таблица 4.4.1 - Анализ эффективности использования ресурсов организации

Наименование показателя	Расчет	2009г.	2010г.	2011г.
Материалоемкость, руб/руб	Материальные затраты Выручка	0,61	0,38	0,29
Фондоемкость, руб/руб	Стоимость основных средств Выручка	0,63	0,59	0,61
Амортизациоемкость, руб/руб	Амортизационные отчисления Выручка	0,48	0,43	0,38
Зарплатоемкость, руб/руб	Начислено дивидендов Выручка	-	0,33	0,35
Чистая маржа, руб/руб	Прибыль чистая Выручка	0,044	0,072	0,064

Возможные выводы по анализу ресурсоемкости продукции:

1) Поскольку чистая маржа повысилась с 0,044 до 0,072 руб./руб. можно делать вывод о снижении ресурсоемкости продукции. На этом фоне заметно значительное снижение материалоемкости продукции и относительно ровное использование основных средств.

2) Динамика изменения амортизациемкости позволяет подтвердить заключение о том, что организация меняет технологию и обновляет основные средства, что является вполне прогрессивным признаком развития бизнеса.

3) Прогрессивным является начисление дивидендов в последние годы, что характеризует стимулирование труда акционеров.

Анализ критического объема продаж позволяет оценить степень коммерческой надежности организации, то есть ее устойчивость к снижению спроса и соответственно объема продаж.

Выполнить анализ по данным бухгалтерской отчетности достаточно сложно в связи с тем, что по отчетности практически невозможно точно разделить расходы организации на постоянные и переменные. Для данной организации к переменным расходам были отнесены материальные расходы в полном объеме, а также 50% расходов на оплату труда и 50% отчислений на социальные нужды.

Результаты расчетов представлены в таблице 4.4.2

Таблица 4.4.2 - Расчет критического объема продаж

Показатели	2009г.	2010г.	2011г.
1.Выручка (нетто) от продажи, млн.руб.	229013	310300	482884
2. Себестоимость реализованных товаров, продукции, млн. руб.	208865	254816	415013
3. Переменные затраты, млн.руб. (материальные затраты + 50% от затрат на оплату труда)	169988	174401	223291
4. Постоянные затраты, млн.руб. (себестоимость продукции – переменные затраты)	38877	80415	191722
5. Критический объем продаж, млн.руб. Постоянные затраты 1 – (Переменные затраты/Выручка)	149527	182761	355040
6. Запас коммерческой надежности, % (Выручка – критический объем продаж)*100 Выручка	34,7	41,1	26,5

Выводы по анализу критического объема продаж:

1) На протяжении всего анализируемого периода предприятие имело выручку, превышающую критический объем продаж.

2) Предприятие имеет достаточно высокую степень финансовой надежности (от 26,5% до 41,1%). Такая высокая степень надежности связана с большим удельным весом материальных затрат в структуре себестоимости продукции. Следовательно, на предприятии следует уделить внимание контролю и регулированию материальных затрат с учетом сезонности производства.

Анализ контролируемости расходов основывается на расчете соотношений расходы/выручка, при стабильности этих соотношений (± 10%) можно делать вывод о контролируемости затрат и качественности прибыли.

Результаты расчетов приведены в таблице 4.4.3 по данным отчетности исследуемого предприятия.

Таблица 4.4.3 – Расчет коэффициентов контролируемых расходов

Показатель (коэффициенты, база - выручка)	2010г.	2011г.	Изменение, %
1. Себестоимость проданных товаров	0,821	0,859	3,8
2. Расходы на реализацию	0,028	0,026	-0,2
3. Операционные расходы	0,153	0,245	9,2
4. Внереализационные расходы	0,022	0,047	2,5
5. Материальные затраты	0,384	0,288	-9,6
6. Амортизация	0,357	0,275	-8,2

Выводы:

1) Анализ соотношений расходы/выручка показывает, что в целом эти соотношения стабильны, колебание их находится в пределах 10%.

2) Наблюдаются значительные операционные расходы от операций с активами и внереализационные расходы, а также снижение расходов по материальным затратам и амортизации.

Контрольные вопросы

1. Что характеризуют показатели ресурсоемкости продукции?

2. Какие показатели влияют на изменение ресурсоемкости продукции?

3. Как определить критический объем продаж по данным отчетности?

4. Какие показатели могут характеризовать переменные затраты для оценки критического объема продаж?

Задания для практической работы

Задание 4.4.1

По данным отчетности Вашей организации или другой отчетности, выполните расчеты ресурсоемкости продукции по таблице 4.4.1 и сделайте выводы.

Задание 4.4.2

По данным отчетности Вашей организации или другой отчетности и выполните расчеты критического объема продаж по таблице 4.4.2

Контрольные вопросы по теме «Анализ и оценка экономического потенциала организации»

1. В чем заключается анализ имущественного потенциала организации?

2. Каковы составляющие натурально-вещественной структуры основных средств?

3. Какие показатели характеризуют состояние и использование основных средств?

4. Какие аналитические системы применяются для контроля запасов?

5. В чем заключается стратегия финансирования оборотных активов?

6. Как анализируется эффективность использования ресурсов?

7. Как рассчитываются показатели критического объема продаж?

8. Поясните методику анализа контролируемости расходов по направлениям деятельности и элементам.