3.Амортизация основных средств

Стоимость ОС погашается посредством начисления амортизации. Остаточная стоимость ОС = Первоначальная стоимость объекта - Сумма накопленной амортизации.

Установлено четыре способа начисления амортизации:

1. Линейный способ, при котором устанавливается срок полезного использования объекта (СПИ). Определение СПИ производится, исходя из

-ожидаемого срока использования

-режима эксплуатации

-нормативно-правовых ограничений и т.п.

Организация при определении СПИ может использовать постановление правительства РФ от 1.01.2002 г. №1 «О классификационных группах ОС». В данном постановлении выделено 10 амортизационных групп, по каждой из которых установлен СПИ. В том случае, если объект в перечне отсутствует, то организация самостоятельно устанавливает срок полезного использования с учётом рекомендаций изготовителя.

Если приобретается объект ОС, который находился в эксплуатации, то СПИ устанавливается с учётом срока эксплуатации у предыдущего собственника.

Пример: Первоначальная стоимость объекта 36000 рублей. СПИ = 5 лет.

Годовая норма для начисления амортизации – 20%.

Сумма амортизации за год 36000 х 20% = 7200 рублей.

Начисление амортизации производится ежемесячно в размере 1\12 от годовой суммы.

Сумма амортизации за месяц 7200:12=600 рублей.

2)Способ уменьшаемого остатка. При использовании данного способа организации имеют право применять повышающие коэффициент, но не более 3. Например, в соответствии с учётной политикой организация установила повышающий коэффициент, равный двум.

Первоначальная стоимость объекта – 36000 рублей; СПИ – 5 лет

1-й год. Годовая норма – 40%

Сумма амортизации за год 36000 х 40% = 14400 рублей

Сумма амортизации за месяц 14400 : 12 = 1200 руб.

2-й год. Определяем остаточную стоимость на 1 января (при условии, что амортизация начислялась за все месяцы) 36000 – 14400 = 21600 руб.

Сумма амортизации за год 21600 х 40% = 8640 руб.

Сумма амортизации за месяц 8640 : 12 = 720 руб. и т.д.

3)Способ начисления амортизации по сумме чисел лет полезного использования объекта

Первоначальная стоимость объекта – 36000 рублей; СПИ – 5 лет

Норматив для начисления амортизации за 1-й год

5

__________ х 100 = 33,3%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год 36000 х 33,3% = 12000 руб.

Сумма амортизации за месяц 12000 : 12 = 1000 руб.

Норматив для начисления амортизации за 2-й год

4

__________ х 100 = 26,6%

1+2+3+4+5

Сумма амортизации за год 36000 х 26,6% = 9600 руб.

Сумма амортизации за месяц 9600 : 12 = 800 руб. и т.д.

4)Способ списания пропорционально объёму продукции (работ).

При начислении амортизации пропорционально объёму продукции годовая сумма амортизации определяется исходя из натурального показателя объёма продукции в отчётном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта и предполагаемого объёма продукции.

Первоначальная стоимость объекта – 36000 рублей.

Предполагается, что с использованием объекта будет выпущено 10000 единиц изделий. За отчётный месяц было выпущено 150 изделий.

Сумма амортизации 36000 : 10000 х 150 = 540 руб.

Организация сама выбирает способ начисления амортизации по конкретным объектам, что должно быть закреплено в учётной политике. Выбранный способ начисления амортизации применяется в течение всего срока полезного использования объекта. От выбранного способа начисления амортизации зависит сумма начисленной амортизации и, соответственно, остаточная стоимость объекта, которая, как известно, включается в налоговую базу при расчёте налога на имущество. Следовательно, через учётную политику можно оптимизировать налоговые платежи по налогу на имущество.

Начисление амортизации начинается с 1 числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект был принят к учёту; прекращается с 1 числа месяца, в котором объект был полностью самортизирован либо выбыл по какой-либо причине.

Начисление амортизации производится независимо от результатов деятельности организации и отражается в бухгалтерском учёте в том периоде, к которому относится. Начисление амортизации приостанавливается на период консервации объекта (на срок свыше 3-х месяцев) и на период восстановления (на срок свыше 12 месяцев).

При линейном способе начисления амортизации расчёт суммы амортизации за месяц производится по следующей формуле:

Сумма амортизации + Сумма амортизации - Сумма амортизации

За предшествующий по объектам, введённым по объектам, выбывшим

Месяц в эксплуатацию в или полностью

Предшествующем самортизированным

Месяце в предшествующем

месяце

Не подлежат амортизации объекты, потребительские свойства которых в течение времени не изменяются:

-земельные участки;

-объекты природопользования;

-музейные предметы и музейные коллекции.

По объектам ОС некоммерческих организаций амортизация не начисляется. По ним на забалансовом счёте производится обобщение информации о суммах износа, начисленного линейным способом, исходя из срока полезного использования объекта. Износ начисляется в конце отчётного периода и учитывается на забалансовом счёте 010.

Начисление амортизации приостанавливается

-если объект по решению руководителя переведён на консервацию на срок более трёх месяцев;

-в период восстановления объекта, продолжительность которого более 12 месяцев.

Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов, предназначен счёт 02 «Амортизация основных средств». Это пассивный счёт. Сальдо по счёту отражает сумму накопленной амортизации на начало (конец) отчётного периода. Начисление амортизации отражается по кредиту счёта 02 в корреспонденции с дебетом разных счетов – в зависимости от целевого использования объекта ОС. Если объект используется в управленческой деятельности, то начисление амортизации отражается проводкой

Д26 «Общехозяйственные расходы» К02.

Если объект используется при производстве продукции, то начисление амортизации отражается проводкой Д20 «Основное производство» К02.

При выбытии объектов ОС сумма начисленной по ним амортизации списывается с дебета счёта 02 в кредит счёта 01 «Основные средства». Аналогичная запись производится при списании суммы начисленной амортизации по недостающим или полностью самортизированным ОС.

Аналитический учёт по счёту 02 «Амортизация ОС» ведётся по отдельным инвентарным объектам ОС. При этом построение аналитического учёта должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации ОС, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчётности.

Счёт 02 «Амортизация ОС» относится к регулирующим счетам и в бухгалтерском балансе «нетто» остатки по данному счёту отсутствуют, т.к. ОС отражаются в балансе по остаточной стоимости, т.е. в разделе 1 баланса по строке ОС показывается разность между сальдо по счёту 01 и счёту 02.