5.Характеристика бухгалтерских счетов, предназначенных для учёта материалов. Документальное оформление операций по движению материалов

Для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей и т.п. ценностей предназначен счёт 10 «Материалы». Это активный счёт. Сальдо начальное – стоимость остатков материалов на складе на начало отчётного периода, сальдо конечное – стоимость остатков материалов на складе на конец отчётного периода. По дебету счёта 10 «Материалы» отражается поступление материалов в корреспонденции с кредитом разных счетов: 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками», 75 «Расчёты с учредителями», 20 «Основное производство», 91 «Прочие доходы и расходы». По кредиту счёта 10 «Материалы» отражаются операции по отпуску материалов в производство и прочему выбытию материалов в корреспонденции с дебетом разных счетов: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 91 «Прочие доходы и расходы», 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». К счёту 10 «Материалы» открываются аналитические счета и субсчета, например, 10-1 «Сырьё и материалы», 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия» и т.п. Количество аналитических счетов, субсчетов, номенклатура субсчетов зависит от вида деятельности организации.

Если поставщик является плательщиком НДС, то он предъявляет покупателю НДС, который выделен отдельной строкой в первичном документе, расчётном документе, счёте-фактуре. НДС учитывается обособленно на счёте 19 «НДС по приобретённым ценностям», субсчёт 19-3 «НДС по приобретённым материально-производственным запасам». В фактическую себестоимость материалов включается НДС только в случаях, установленных законодательством.

Материалы учитываются на счёте 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения или по учётным ценам. Если материалы учитываются по фактической себестоимости, то ТЗР учитываются на отдельном субсчёте к счёту 10 «Материалы».

В том случае, если в организации применяются учётные цены, то операции по поступлению материалов, помимо счёта 10 «Материалы», отражаются с использованием следующих счетов:

-счёт 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», в дебет которого относится покупная стоимость материалов, по которым в организацию поступили расчётные документы от поставщиков. Сумма транспортно-заготовительных расходов. В кредит счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» в корреспонденции с дебетом счёта 10 «Материалы» относится стоимость фактически поступивших материалов по учётным ценам. Сумма разницы в стоимости приобретённых материалов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения, и учётных ценах и транспортно-заготовительные расходы списываются с кредита счёта 15 в дебет счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

-счёт 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о разницах в стоимости приобретённых материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости и учётных ценах, а также о транспортно-заготовительных расходах. Накопленные на счёте 16 разницы списываются в дебет счетов учёта затрат на производство или иных счетов, на которые списывается стоимость материалов в учётных ценах.

Рассмотрим, как будут отражены в бухгалтерском учёте операции по поступлению материалов:

-учёт по фактической себестоимости

Д10-1 «Сырьё и материалы» К60»Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1900= - поступила 1партия материалов

Д19-3 «НДС по приобретённым материалам» К60 342=

Д10-1 К60 1000= - поступила 2 партия Д19-3 К60 180=

Д10-1 К60 525= - поступила 3 партия Д19-3 К 60 94 – 50=

Д10-2 «Транспортно-заготовительные расходы» К60 100= Д19-4 К60 180= - по первому акту

Д10-2 К60 80= Д19-4 К60 14-40= - по второму акту.

При передаче материалов в производство следующие проводки:

Д20 «Основное производство» К10-1 «Сырьё и материалы» 2446-50 – стоимость материалов по средней оценке

Д20 «Основное производство» К10-2 «Транспортно-заготовительные расходы» 128-69 - ТЗР

-по учётным ценам

Д15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»

К60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» 1900= - поступила 1 партия

Д19-3 К60 342=

Д15 К60 1000= Д19-3 К60 180 = - поступила 2 партия

Д15 К60 525= Д19-3 К60 94-50= - поступила 3 партия

Д15 К60 100= Д19-4 К60 180= - транспортные расходы по акту 1

Д15 К60 80= Д19-4 К60 14-40= -транспортные расходы по акту 2

Д10 «Материалы» К15 3325= -материалы приняты по учётным ценам

Д16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей» К15 280=

При передаче материалов в производство следующие проводки:

Д20 «Основное производство» К10 2375= - стоимость материалов по учётным ценам

Д20 К16 199-98 – сумма отклонений.

Следует учесть, что остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие материалов в пути: расчётные документы от поставщиков получены, а фактически материалы ещё не поступили в организацию. Может возникнуть и такая ситуация: материалы поступили в организацию, а расчётные документы на них отсутствуют. Это так называемые неотфактурованные поставки. В этом случае на складе составляется акт, на основании которого оформляется приход материалов. Материалы приходуются по учётным ценам, а если организация ведёт учёт по фактической себестоимости, то по рыночной цене. Должны быть приняты меры по установлению поставщика и после получения от него расчётных документов цены на материалы корректируются.

Материалы, принятые организацией на ответственное хранение, учитываются на забалансовом счёте «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (счёт 002). На ответственное хранение принимаются материальные ценности:

а) ошибочно адресованные данной организации;

б) от оплаты которых организация отказалась ввиду порчи, поломки, низкого качества, несоответствия стандартам, техническим условиям договора и т.д.;

в) материалы, оплаченные и принятые покупателем на месте у продавца, но временно оставленные у него покупателем на ответственное хранение, когда задержка вывоза вызвана уважительными причинами;

г) в других случаях, когда находящиеся в организации материальные ценности ей не принадлежат (например, договором предусмотрено, что право собственности на материалы переходит к покупателю после оплаты стоимости материалов поставщику).

Давальческие материалы учитываются на забалансовом счёте «Материалы, принятые в переработку» (счёт 003). Давальческие материалы – это материалы, принятые организацией от заказчика для переработки (обработки), выполнения иных работ или изготовления продукции без оплаты стоимости принятых материалов и с обязательством полного возвращения переработанных (обработанных) материалов, сдачи выполненных работ и изготовленной продукции. Аналитический учёт давальческих материалов ведётся по заказчикам, наименованиям, количеству и стоимости, а также по местам хранения и переработки (выполнения работ, изготовления продукции). Организация, передавшая свои материалы другой организации для переработки как давальческие, стоимость таких материалов с баланса не списывает. А продолжает учитывать на счёте учёта соответствующих материалов (на отдельном субсчёте).

На забалансовом счёте операции отражаются методом простой записи.

Д 002 100000= - приняты на ответственное хранение материалы (право собственности перейдёт к покупателю после оплаты стоимости материалов поставщику)

К 002 100000= - на дату оплаты стоимости материалов.

Операции на счетах бухгалтерского учёта отражаются на основании первичных учётных документов.

Материалы, поступившие на склад, должны быть своевременно оприходованы. При этом производится тщательная проверка количества и качества материалов. Поступление оформляется следующими документами

-составляется приходный ордер (форма М-4). Если грузы в течение дня поступают несколько раз, то делаются записи на обороте ордера, а затем итоги подсчитываются и составляется один ордер;

-приход может оформляться на основании документа поставщика (накладной), на котором делается оттиск приходного ордера;

-если доставка автотранспортом, то приход оформляется на основании товарно-транспортной накладной при условии, что нет расхождений;

-если выявлены расхождения, то комиссией составляется акт, который служит основанием для предъявления претензий.

Приходные ордера и приёмные акты составляются в день поступления соответствующих материалов на склад или в другие установленные организацией сроки.

Материалы, закупленные подотчётными лицами, также сдаются на склад.

Если материалы изготовлены подразделениями организации, при сдаче отходов, при поступлении материалов, которые образовались в результате ликвидации основных средств, при передаче материалов из цеха в цех оформляется накладная на внутреннее перемещение.

На складе открывается карточка складского учёта для учёта движения материалов по сорту, виду, размеру. Заполняется на каждый номенклатурный номер. Если материал поступил от одного поставщика, но по разным ценам, то открывается несколько карточек.

При поступлении материалов должны быть учтены особые условия договора, например, порядок перехода права собственности на материалы. Материалы, поступившее на ответственное хранение должны быть записаны в специальную книгу, храниться обособленно и использоваться не могут.

Отпуск материалов со складов оформляется следующими документами:

-лимитно-заборная карта (форма М-8). Отпуск материалов со склада производится, как правило, на основе предварительно установленных лимитов. Карта выписывается на месяц или на квартал. По истечении установленного срока карта сдаётся в бухгалтерию;

-требование-накладная (форма М-11);

-накладная на внутреннее перемещение (форма М-15);

-если материалы реализуются на сторону, то оформляется накладная ТОРГ-12 или товарно-транспортная накладная.

Отпуск материалов может оформляться путём записи в карточке складского учёта. В этом случае расходные документы не оформляются. Лимит отпуска может быть указан в самой карточке.

Материалы могут списываться по причине их негодности, как морально устаревшие. В этом случае комиссия принимает решение о списание материалов и составляется акт. Списанные материалы подлежат сдаче в виде отходов. В этом случае оформляется накладная на внутреннее перемещение.

Документы о движении материалов поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их заполнения и производится таксировка (цена умножается на количество). Организация может вести учёт материалов с использованием оборотных ведомостей и сальдовым методом.

Два варианта учёта материалов с использованием оборотных ведомостей

1)в бухгалтерии ведутся карточки количественно-суммового учёта на каждое наименование. Отличие от складского учёта – на складе только количественный учёт, а в бухгалтерии количественный и суммовой учёт

2)в бухгалтерии ведётся только суммовой учёт. В этом случае обрабатываются все документы на приход и расход и записываются в оборотную ведомость. Остатки в оборотных ведомостях сравниваются с остатками на складе (на складе ведётся количественныё и суммовой учёт).

Сальдовый метод учёта материалов заключается в том, что в бухгалтерии организации не ведётся количественный и суммовой учёт движения (прихода и расхода0 материалов в разрезе их номенклатуру и не составляются оборотные ведомости по номенклатуре материалов. Учёт движения материалов ведётся в разрезе групп, субсчетов и балансовых счетов материалов бухгалтерской службой только в денежном выражении, определяемом, как правило, из учётных цен. Отдельно учитываются движение и остатки ТЗР.

Материально-ответственные лица складов (подразделений) на основании первичных документов ведут количественный учёт материалов в карточках или книгах складского учёта. Сотрудник, ведущий бухгалтерский учёт материалов по данному складу, принимает первичные учётные документы от материально-ответственных лиц, проверяет их, сверяет с документами каждую запись в карточках (книгах) складского учёта и подтверждает это своей подписью на карточке, в книге. Одновременно проверяет правильность выведения остатков.

Количественные остатки материалов на первое число каждого месяца на основании выверенных карточек (книг) складского учёта по каждому номенклатурному номеру переносятся в сальдовую ведомость сотрудником бухгалтерской службы или заведующим складом.