5.Формирование и использование нераспределённой прибыли предприятия. Учёт расчётов с учредителями по выплате доходов

Нераспределённая прибыль является собственным источником образования имущества организации. Для отражения операций по формированию (увеличению) нераспределённой прибыли и использованию нераспределённой прибыли предназначен счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». Это активно-пассивный счёт с двухсторонним сальдо. Сальдо начальное кредитовое – величина нераспределённой прибыли на начало отчётного периода, сальдо начальное дебетовое – величина непокрытого убытка на начало отчётного периода (в бухгалтерском балансе сумма непокрытого убытка отражается в разделе 3 «Капитал и резервы» по строке «Нераспределённая прибыль (непокрытый) убыток» в скобках.

Сумма чистой прибыли, сформированная в установленном нормативными документами по бухгалтерскому учёту порядке на счёте 99 «Прибыли и убытки», списывается заключительными оборотами декабря в кредит счёта 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)». А сумма непокрытого убытка – в дебет счёта 84.

Распределение определённой суммы прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (например, общего собрания акционеров в акционерном обществе или собрания участников в обществе с ограниченной ответственностью). Распределение подразумевает начисление дивидендов (доходов), отчисления в резервный фонд, покрытие убытков прошлых лет.

ООО и АО имеют право выплачивать дивиденды как по окончании года так и промежуточные дивиденды – по окончании отчётных периодов. На основании данных бухгалтерской отчётности собственникам предоставляются данные о сумме прибыли, которая может быть направлена на выплату дивидендов. Решение о выплате дивидендов и сумме, направляемой на выплату дивидендов, принимают собственники, но эта сумма не может превышать рекомендованную величину. На основания решения собственников в бухгалтерском учёте должны быть сделаны следующие проводки

Д84 «Нераспределённая прибыль» К75-2 – на сумму, направленную на выплату дивидендов

Дивиденды являются доходом физического лица и доходом юридического лица. Налогообложение дивидендов, выплачиваемых физическим лицам, производится по следующим ставкам:

-для физических лиц, являющихся резидентами РФ, установлена ставка 9% при условии, что прибыль распределена между участниками пропорционально их доли в УК. Если это условие не выполнено, то суммы, выплаченные физическим лицам, не признаются дивидендами, а рассматриваются как прочие доходы физического лица и должны облагаться по ставке 13%.

-для физических лиц, не являющихся резидентами РФ, установлена ставка 15%.

Организация, выплачивающая дивиденды, выполняет функции налогового агента – должна исчислить и удержать НДФЛ.

Налогообложение дивидендов, выплачиваемых юридическим лицам, производится по следующим ставкам:

-для российских юридических лиц – ставка 9%;

-для иностранных юридических лиц – ставка 15%.

Организация, выплачивающая дивиденды, является налоговым агентом, т.е. должна исчислить и удержать налог на прибыль.

В бухгалтерском учёте операции по налогообложению дивидендов отражаются в следующем порядке:

Д75-2 К68 «Расчёты с бюджетом по НДФЛ» - на сумму НДФЛ;

Д68 К51 – перечислен налог в бюджет;

Д75-2 К50,51- дивиденды выплачены из кассы или перечислены с расчётного счёта физическому лицу.

Д75-2 К68 «Расчёты по налогу на прибыль» - на сумму налога на прибыль;

Д68 К51 – налог на прибыль перечислен в бюджет;

Д75-2 К51 – дивиденды перечислены с расчётного счёта юридическому лицу.

Статьёй 4 Федерального закона от 21.11.96 г. 129 – ФЗ «О бухгалтерском учёте» установлено, что организации, перешедшие на упрощённую систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учёта.

В то же время, согласно статье 28 Федерального закона от 8.02.98 г. 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» общества вправе по итогам первого квартала, полугодия, девяти месяцев и года принимать решения о распределении своей чистой прибыли между участниками, которое осуществляется пропорционально долям участников в УК.

Определение чистой прибыли осуществляется в соответствии с планом счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учёта финансово-хозяйственной деятельности организаций, утверждённых приказом Министерства финансов РФ от 31.10.2000 г. №94н.

Таким образом, организации, применяющие упрощённую систему налогообложения и выплачивающие доходы в виде распределённой прибыли другим организациям или физическим лицам, должны определять чистую прибыль в соответствии с правилами бухгалтерского учёта – в целях определения чистой прибыли организация должна вести бухгалтерский учёт и составлять бухгалтерскую отчётность с использованием метода начислений (Письмо Министерства финансов от 15.12.2005 г. №03-11-04\2\154 «О порядке определения чистой прибыли организациями, применяющими упрощённую систему для выплаты дивидендов»).

Если один из участников ООО выходит из состава участников, то ему должна быть выплачена его действительная доля.

Действительная доля участника = ЧА на 31.12 года, в котором подано Х Доля

заявление о выходе из состава участника

участников в УК

Например, ООО «Старт» имеет УК в размере 10000 рублей. Два участника:

• физическое лицо – доля 1\2

• юридическое лицо – доля 1\2.

В декабре отчётного года подано заявление о выходе из состава участников

1 вариант – физическим лицом. Показатель ЧА на 31.12.2005 г. – 17000 руб.

Действительная доля участника 17000 Х 1\2 = 8500 руб. и складывается из 2-х составляющих:

• 5000 руб.– вклад в УК

• 3500 руб. – капитализированная часть вклада, которая признаётся доходом физического лица. С этой части выплат должен быть удержан НДФЛ по ставке 13%.

В бухгалтерском учёте указанная операция будет отражена следующими проводками

Д81 «Выкупленная доля» К75-1 5000=

Д84 «Нераспределённая прибыль» К75-2 3500=

Д75-2 К68 «Расчёты с бюджетом по НДФЛ» 455=

2 вариант – заявление подано юридическим лицом. Отличие от предыдущего варианта только в налогообложении капитализированной части вклада. У юридического лица эта сумма признаётся прочим доходом и с неё должен быть уплачен налог на прибыль:

Д75-2 К68 «Расчёты с бюджетом по налогу на прибыль» 840=.

Использование нераспределённой прибыли законодательством не предусмотрено. Если организация производит социальные выплаты работникам, то они отражаются в бухгалтерском учёте как прочие расходы организации с использованием счёта 91 «Прочие доходы и расходы».