Лекция 11. Расчёт налоговых обязательств организации

Операции по расчётам с бюджетом. Характеристика бухгалтерского счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». Аналитический учёт расчётов по налогам и сборам. Отражение в бухгалтерском учёте операции по начислению налога. Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению НДС, налога на прибыль. Документы, на основании которых отражается начисление налогов. Отражение в бухгалтерском учёте операций по расчётам с бюджетом в зависимости от формы прекращения обязанности по уплате налога.

1.Отражение в бухгалтерском учёте операций по начислению налогов.

2.Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению НДС.

3.Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению налога на прибыль.

4.Отражение операций по расчётам с бюджетом.

1.Отражение в бухгалтерском учёте операций по начислению налогов

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется налоговым законодательством РФ. Перечень налогов, по которым организация является налогоплательщиком, зависит от её налогового режима. В случаях, установленных законодательством, организация обязана исполнять функции налогового агента, в частности по НДФЛ и НДС.

Отражение в бухгалтерском учёте расчётов по налогам и сборам включает следующие операции:

-отражение начисления налога;

-отражение операции по расчёту с бюджетом.

Счёт 68 «Расчёты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчётах с бюджетом по налогам и сборам, по которым организация является налогоплательщиком, и налогам, по которым организация исполняет функции налогового агента. Организация должна вести аналитический учёт расчётов по налогам и сборам по каждому налогу и сбору, для чего к счёту 68 открываются соответствующие субсчета. Перечень субсчетов устанавливается в рабочем плане счетов.

Начисление налогов отражается на основании налоговой декларации (или расчёта авансовых платежей) и отражается по кредиту счёта 68 и дебету следующих счетов:

-26 «Общехозяйственные расходы», Д44 «Расходы на продажу « (для организаций торговли) – на сумму земельного или транспортного налога;

-91-2 «Прочие расходы» К68 – на сумму налога на имущество;

-99 «Прибыли и убытки» К68 – на сумму налога на прибыль – в организациях, которые не применяют ПБУ 18\02 «Учёт расчётов по налогу на прибыль»; аналогичной проводкой отражается начисление единого налога, если организация работает по системе налогообложения в виде уплате ЕНВД.

Организация, в соответствии с главой 23 НК РФ, исполняет функции налогового агента по НДФЛ. При этом следует иметь в виду, что организация ведёт персонофицированный учёт доходов физических лиц, налоговой базы и суммы НДФЛ. Все эти данные заносятся в налоговую карточку, которая открывается на каждое физическое лицо, получающее доходы от организации. Сумма начисленного НДФЛ из налоговой карточки переносится в расчётно-платёжную ведомость, где и определяется сумма налога, начисленного и удержанного за отчётный период, в целом по организации. Начисление НДФЛ производится на основании данных расчётно-платёжной ведомости или бухгалтерской справки, если начисляется НДФЛ с суммы дивидендов, распределённых в пользу физических лиц, не являющихся работниками организации. Операция отражается проводкой по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» и дебету следующих счетов

-70 «Расчёты с персоналом по оплате труда» – на сумму налога, начисленного за отчётный период;

-75-2 «Расчёты с учредителями по выплате доходов» – на сумму налога, начисленного с дивидендов

Начисление НДС, уплачиваемого в качестве налогового агента при аренде государственного и муниципального имущества, при приобретении материальных ценностей (работ, услуг) на территории РФ у иностранных организаций, не состоящих на налоговом учёте в РФ, производится на основании договора и отражается проводками:

-Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» К68 – на сумму НДС с арендной платы;

-Д19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» К68 – на сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет за иностранную организацию.

2.Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций

по начислению НДС

Налоговым законодательством установлено, что сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет за налоговый период, равна сумме НДС, исчисленной по объектам налогообложения, за минусом налоговых вычетов. Особенности отражения в бухгалтерском учёте операций по начислению НДС связаны с требованиями налогового законодательства – следует отразить сумму НДС, исчисленную по объектам налогообложения, и сумму налоговых вычетов, которые может получить налогоплательщик за налоговый период. Помимо счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» для отражения операций используется счёт 19 «НДС по приобретённым материальным ресурсам» и к счёту 76 «Расчёты с прочими дебиторами и кредиторами» открывается субсчёт «НДС отложенный».

Начисление НДС по объектам налогообложения отражается по кредиту счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» в корреспонденции с дебетом счетов:

-90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму НДС, начисленного при реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

-08-3 «Строительство объектов основных средств» - на сумму НДС, начисленного на стоимость строительных работ, выполненных для собственных нужд, если объект будет использоваться в операциях, не облагаемых НДС, либо Д 19 «НДС по строительным работам». Если объект будет использоваться в операциях, облагаемых НДС ;

-91-2 «Прочие расходы» - на сумму НДС от стоимости товаров, переданных для собственных нужд, расходы на которые не учитываются при налогообложении прибыли.

В соответствии со статьёй 162 НК РФ НДС облагаются любые денежные средства, поступающие в организацию и поступление которых связано с расчётами за товары, работы, услуги. В частности, если организация получает аванс от покупателей, то с суммы аванса должен быть уплачен НДС. Начисление НДС с суммы полученного аванса отражается проводкой

Д 76 «НДС отложенный» К 68 «Расчёты по налогам и сборам» - на сумму НДС с аванса.