Налоговые преступления

Постановление Пленума ВС №64 от 28.12.2006. Уплата налогов – конституционная обязанность, с налогов живет страна, все должны их уплачивать.

Объект – установленный порядок уплаты налогов и сборов. Объективная сторона включает уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с ФЛ путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых является обязательным либо путем включения в декларацию и иные документы заведомо ложных сведений в налоговом исполнении.

Под налогом понимается обязательный индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и ФЛ в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, праве хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) МО.

Под сбором понимается установленный обязательный взнос, взимаемый с организаций и ФЛ, уплата которого является одним из условий совершения в отношении плательщика сбора юридически значимых действий, включая предоставление прав и выдачу лицензий.

Виды налогов и сборов:

1. Федеральные.

2. Субъектов (региональные).

3. Местные.

4. Специальные налоговые режимы.

Проблема с точки зрения УП – УК является федеральным законом, ответственность должна быть за нарушение федерального законодательства, а налоги могут быть установлены местными властями или региональными. Получается некий парадокс – в законодательстве он разрешен в пользу МО.

Декларация – письменное заявление о доходах и том, что по ним нужно платить. Иные документы – см. НК.

Уклонение – умышленное деяние, направленное на неуплату налогов и (или) сборов в крупном или особо крупном размере и повлекшие полное или частичное непоступление соответствующих налогов и сборов в бюджетную систему РФ.

Способы:

• Действия в виде умышленного включения в декларацию или иные документы заведомо ложных сведений.

• Бездействие в виде непредоставления налоговой декларации или иных документов.

Момент окончания – возникает проблема, потому что налогов огромное количество (за год, за квартал). Моментом следует считать фактическую неуплату налогов, срок, установленный законодательством. Например, декларацию надо подать до 1 апреля, а уплатить до 15 июля – если подал заведомо ложную, но потом одумался и уплатил, как надо. Что делать? Не срок подачи декларации, а срок уплаты нужен. Это касается и 198, 199.

Если полностью уплатил (впервые совершив преступление) + штраф – освобождается от УО. Государству это выгоднее, чем посадить.

Под включением в документы заведомо ложных сведений следует понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых льгот или вычетов и иной информации, влияющей на правильное исчисление налогов и сборов.

Размер должен быть крупный или особо крупный. Проблема заключается в том, что примечание достаточно сложно. Для целей ст.198 крупный размер устанавливается для неуплаченных сумм налогов и сборов, составляющий за период в пределах трех финансовых лет подряд более 600 тысяч рублей при условии, что доля неуплаченных налогов или сборов превышает 10% подлежащих уплате либо превышающая 1800 тысяч. Три финансовых года – максимальный срок, за который налоговые органы могут проверить. Это не означает, что всегда можно смотреть за три года. Названная сумма может образоваться менее чем за три года.

Подлежащие уплате – общая сумма уплаченных и неуплаченных. Существует формула о пропорции:

С = А + Б, где А – неуплаченные налоги, Б – уплаченные, С – сумма подлежащих уплате. С = 100%, А = х%, х = А*100/С.