17. Финансовые результаты деятельности коммерческого банка

Прибыль КО является конечным финансовым результатом ее деятельности и, следо­вательно, показатели прибыльности характеризуют качество управления активами и пасси­вами, включая управление их размером и структурой и управление ликвидностью КО.

Выходные показатели, характеризующие прибыльность КО, включают:

- размер и структуру доходов;

- размер и структуру расходов;

- прибыль в целом и по этапам ее формирования;

- относительные показатели прибыльности.

При финансовом менеджменте в КО необходимо также анализировать факторы, влияющие на выходные показатели прибыльности

Размер и структура доходов

Доходы от деятельности (операций) КО по их сущности, особенностям определения влияющим факторам делятся на две группы:

доходы от операций по размещению средств КО (активных операций);

доходы от прочей деятельности банка.

Доходы от операций по размещению средств КО включают:

процентные доходы на вложенные средства;

дисконтные доходы по финансовым инструментам как разница между суммой их приобретения и суммой, получаемой при погашении;

доходы от перепродажи различных активов (ценных бумаг, валюты и др.);

дивиденды по приобретенным акциям;

доходы за счет поступления сумм созданных резервов на возможные потери но активным операциям при возврате в срок размещенных средств, а также за счет уменьшения резервов под обесценение ценных бумаг при увеличении их рыночных цен;

комиссию, полученная при проведении активных операций;

положительные разницы переоценки долговых обязательств и акций, приобретенных для перепродажи, средств в иностранной валюте и драгоценных металлов.

Размер и структура расходов

В Плане счетов бухгалтерского учета в КО расходы учитываются на одноименном счете 702, где выделены счета 2-го порядка по следующим их видам:

сч.70201 «Проценты, уплаченные за привлеченные кредиты;

сч.70202 «Проценты, уплаченные юридическим лицам по привлеченным средствам»;

сч.70203 «Проценты, уплаченные физическим лицам по депозитам»;

сч.70204 «Расходы по операциям с ценными бумагами»;

сч.70205 «Расходы по операциям с иностранной валютой и другими валютными ценностями»;

сч.70206 «Расходы на содержание аппарата управления»;

сч.70207 «Расходы по организациям банков»;

сч.70208 «Штрафы, пени, неустойки уплаченные»;

сч.70209 «Другие расходы».

Еще одним видом расходов является создание (увеличение) резервов на возможные потери по активным операциям, включая резервы под обесценение ценных бумаг.

В ОПУ по форме №102 в разделе «Расходы» приводятся данные по подразделам, соответствующим указанным выше счетам 2-го порядка по учету расходов с установлен­ной детализацией по их статьям (символам). Общий размер расходов приводится по ста­тье «Всего расходов» (символ 20000).

Прибыль КО

Данные о прибыли КО за отчетный период содержатся в следующих отчетных до­кументах:

- в публикуемом балансе;

- в отчете о прибылях и убытках по форме №102;

- в публикуемом отчете о прибылях и убытках.

В публикуемом балансе КО данные о прибыли приводятся как часть источников собственных средств по статье 28 «Прибыль (убыток) за отчетный период». В ОПУ по форме №102 данные о прибыли приводятся как разница всех доходов и всех расхо­дов следующим образом:

Наименование статей	Символы
3, РЕЗУЛЬТАТЫ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Сумма, списанная со сч.70501 «Использование прибыли от­четного года» и отнесенная непосредственно на убытки	35001
Итого результат по отчету
Прибыль (символ 10000 минус символ 20000)	33001
Убыток (символ 20000 минус символ 20000 и символ 35001)	33002

прибыль рассчитывается на основе ее составляющих, часть кото­рых представляет собой результат разности между определенными видами доходов и опре­деленными видами расходов (в публикуемом отчете о прибылях российских банков к ним относятся чистые процентные и аналогичные доходы, чистый комиссионный доход, чистые непредвиденные доходы), а другие являются только доходами либо только расходами.

Каждый разностный показатель (чистый доход) можно рассматривать как прибыль, получаемую от соответствующей деятельности банка.

Составление внутреннего отчета о прибылях и убытках

При финансовом менеджменте в КО с точки зрения потребностей управления ее операциями в дополнение к установленным отчетным формам целесообразно составлять и анализировать внутренний отчет о прибылях и убытках.

Такой внутренний отчет о прибылях и убытках КО, как и любая внутренняя финан­совая отчетность, должен составляться с учетом приоритетов и требований руководства КО, ее управленческой структуры, необходимого разделения источников доходов и расходов по видам, их относительного веса в общей сумме доходов и расходов (малозначи­мые статьи могут объединяться), значимости соответствующих операций с учетом пер­спектив их развития, и др.

Смысл и полезность внутреннего отчета о прибылях и убытках заключаются в том, что из суммы доходов, полученных от определенного вида деятельности, будут вычитаться расходы, необходимые для получения этих доходов. В этом случае разность полученных доходов и соответствующих расходов будет определять чистый доход (убыток) от рас­сматриваемого вида деятельности КО как часть прибыли по этапам ее формирования.

Основная сложность в данном случае заключается в определении чистых финан­совых результатов активных операций с учетом всех доходов и расходов по ним и расходов по оплате использованных привлеченных средств, КО привлекают средства в виде депозитов и займов, а также путем выпуска долговых обязательств, за пользование которыми они выплачивают своим вкладчикам и кредиторам доход, определяемый соот­ветствующими ставками процентов или дисконтом по дисконтным долговым обязательст­вам. Таким образом, все расходы КО по оплате используемых привлеченных средств по своей финансовой сущности являются процентными или аналогичными им.

Относительные показатели прибыльности

Итоговые относительные показатели прибыльности КО, используемые в мировой банковской практике, включают:

• прибыльность активов;

• прибыльность собственного капитала;

• прибыль на акцию;

• прибыль на одного сотрудника.

Кроме того, анализируются следующие относительные показатели как факторы, влияющие на прибыльность:

• спред (маржа) прибыли; минимально

• необходимая доходная маржа.