3.5 Таможенная пошлина и таможенные сборы методические указания

Таможенные пошлины занимают особое место в структуре государственных доходов. Они носят обязательный характер и при­званы регулировать отношения в сфере внешнеэкономической дея­тельности.

Таможенный тариф Российской Федерации представляет собой свод ставок таможенных пошлин (таможенного тарифа), применяемых к товарам, перемещаемым через таможенную границу Российской Федерации и систематизированным в соответствии с Товарной номенклатурой внешнеэкономической деятельности.

Таможенные пошлины – денежный сбор, взимаемый тамож­нями с провозимых через границу данной страны товаров по ставкам, предусмотренным таможенным тарифом.

Таможенные пошлины классифицируют на ввозные, вывозные и транзитные. Основными являются ввозные таможенные пошлины.

Таможенная пошлина рассчитывается на основе таможенной стоимости и ставок таможенных пошлин.

Для расчета таможенной пошлины необходимо правиль­но рассчитать облагаемую базу, т.е. количество товаров в натураль­ном или стоимостном выражении. Наиболее сложным моментом является определение таможенной стоимости товаров. Определение таможенной стоимости товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, производится путем применения следующих методов:

- по цене сделки с ввозимыми товарами;

- по цене сделки с идентичными товарами;

- по цене сделки с однородными товарами;

- вычитания стоимости;

- сложения стоимости;

- резервного метода.

Каждый последующий метод применяется при невозможности расчета по предыдущему. Следует изучить их сущность и порядок применения.

Практическая ситуация:

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с ввозимыми товарами. ООО «Глобус» ввозит из-за рубежа оборудование. Его стоимость составляет 50 000 евро. Расходы по транспортировке оборудования до места установки (с учетом страховки) составили 7 000 евро, в том числе:

до пункта пропуска на границе – 4 000 евро;

далее по территории России – 3 000 евро.

Таможенная стоимость оборудования в этом случае равна 54 000 евро (50 000 + 4000).

Практическая ситуация:

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с идентичными товарами. ООО «Глобус» ввозит 5000 литров йогурта на условиях CIF – пункт пропуска на границе (стоимость, страхование, фрахт до пункта пропуска на границе). Товар закуплен у взаимозависимого лица, поэтому метод «по цене сделки с ввозимыми товарами» не применяется.

Месяцем ранее «Глобус» на этих же условиях ввозил 7000 литров точно такого же йогурта. Но он был закуплен у независимого поставщика. Его контрактная стоимость составляла 7 000 евро (1 EUR/л).

В данном случае есть все условия, чтобы применить метод «по цене сделки с идентичными товарами». Таможенная стоимость второй партии йогурта составит 5000 евро (5000 л х 1 EUR/л).

Практическая ситуация:

Вернемся к предыдущей ситуации. Допустим, партия йогурта объемом 5000 литров была закуплена на условиях EXW (с завода). Стоимость доставки до пункта пропуска на границе (с учетом страховки) составила 300 евро. Тогда таможенная стоимость ввозимой партии йогурта объемом 5000 литров составит 5 300 евро (5 000 + 300).

Если ввозится несколько партий идентичных товаров, следует взять наименьшую цену.

Практическая ситуация:

Метод определения таможенной стоимости по цене сделки с однородными товарами. Предположим, что телевизоры Sony и Panasonic произведены в Японии (страна происхождения одна). Следовательно, эти товары являются однородными.

А вот телевизор LG произведен в Южной Корее. Следовательно, телевизоры Sony и LG уже нельзя считать однородными, так как они отличаются страной происхождения.

Если ввозятся несколько партий однородных товаров, следует взять наименьшую цену.

При перемещении товаров через таможенную границу Рос­сийской Федерации уплачиваются:

- таможенная пошлина;

- налог на добавленную стоимость;

- акцизы;

- сборы за выдачу лицензий таможенными органами и во­зобновление действия лицензий;

- сборы за выдачу квалификационного аттестата специали­ста по таможенному оформлению и возобновлению дейст­вия аттестата;

- таможенные сборы за таможенное оформление;

- таможенные сборы за хранение товаров;

- таможенные сборы за таможенное сопровождение товаров;

- плата за информирование и консультирование;

- плата за принятие предварительного решения;

- плата за участие в таможенных аукционах;

- сбор за включение банков и иных кредитных учреждений в реестр ГТК России;

- другие налоги, взимание которых возложено на таможен­ные органы Российской Федерации.

Применяются следующие виды ставок пошлин:

- адвалорные, начисляемые в процентах к таможенной стои­мости облагаемых товаров;

- специфические, начисляемые в установленном размере за единицу облагаемых товаров (как правило, в евро за единицу товара);

- комбинированные, сочетающие оба названных вида тамо­женного обложения.

В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной по­шлиной по специфическим ставкам (в евро за единицу товара), основой для исчисления является соответствующее количество товара.

Практическая ситуация:

Ввозится 300 л шампанских вин. Специальная пошлина 1,32 евро/л. Для расчета таможенной пошлины необходимо пересчитать курсы валют для евро и контрактной цены товара.

Курс долл. США = 30,69 руб.

Курс евро = 39,03 руб.

Таможенная пошлина = 300 × 1,32 × (39,03 : 30,69) = 502,92 долл. США.

В отношении товаров, облагаемых ввозной таможенной по­шлиной по адвалорным ставкам, основой для исчисления явля­ется таможенная стоимость товара.

Практическая ситуация:

ООО «Глобус» ввозит партию картофеля таможенной стоимостью 10 000 долл. США.

Ставка ввозной таможенной пошлины – 15%.

На таможне "Импортер" заплатит таможенную пошлину в сумме 1 500 долл. США (10 000 USD х 15%).

Исчисление ввозной таможенной пошлины по комбинированным ставкам производится в три этапа: сначала исчисляется размер ввозной таможенной пошлины по специфической, затем – по адвалорной; на третьем этапе выбирается и уплачивается наибольшая величина.

Практическая ситуация:

ЗАО «Глория» вывозит 100 кубометров изделий из древесины. Таможенная стоимость партии – 10 000 долл. США. Ставка таможенной пошлины по ним равна 10%, но не менее 5 евро за 1 кубометр. Курс Банка России на дату подачи ГТД составил 27 руб./USD и 35 руб./EUR.

Рассчитаем кросс-курс евро к доллару. Он составляет 0,78 EUR/USD (30,69 руб./USD : 39,03 руб./EUR). Таможенная стоимость в пересчете на евро равна 7 800 евро (10 000 USD х 0,78 EUR/USD). Пошлина, рассчитанная по адвалорной ставке, составляет 780 евро (7 800 EUR х 10%), а рассчитанная по специфической ставке – 500 евро (100 м3 х 5 EUR/м3).

На таможне «Глории» нужно заплатить большую сумму, то есть 780 евро.

С 1 января 2010 года применяют ставки ввозных таможенных пошлин, установленные Единым таможенным тарифом Таможенного союза (утв. решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС от 27 ноября 2009 г. N 18). В нем приведены базовые ставки. Их применяют в отношении товаров, происходящих из стран, которым наше государство предоставило режим наиболее благоприятствуемой нации. Если вы ввозите товар, происходящий из страны, которой режим наиболее благоприятствуемой нации не предоставлен (или страна происхождения товара неизвестна), базовая ставка умножается на два.

Если вы ввозите товар, происходящий из развивающейся страны, базовая ставка умножается на 75%. Чтобы правильно применить ставку таможенной пошлины, нужно подтвердить на таможне страну происхождения ввозимого товара. Для этого нужно получить от поставщика сертификат его происхождения.

Если вы не представите сертификат происхождения товара (или декларацию о происхождении товара), то придется заплатить пошлины в полном объеме.

Практическая ситуация:

Фирма ввозит из Индии 500 кг зеленого чая таможенной стоимостью 1250 евро. Ставка пошлины – 5%.

Индия включена в число стран, которым наша страна предоставила режим наиболее благоприятствуемой нации. Кроме того, Индия отнесена к числу развивающихся стран. Поэтому по индийским товарам применяется ставка пошлины в размере 75% от базовой.

Таким образом, пошлина на зеленый чай составит 3,75% (5% х 75%).

Сумма таможенной пошлины равна 34,38 евро (1250 EUR х 3,75%).

Акцизы на подакцизные товары исчисляются по специфиче­ским, адвалорным или комбинированным ставкам. Базой для исчисления акцизов является таможенная стоимость товаров.

При исчислении налога на добавленную стоимость базой явля­ется сумма таможенной стоимости, таможенной пошлины и акци­за, если товар подакцизный.

Практическая ситуация:

ООО «Глобус» импортировало партию сигар в количестве 7000 штук. Таможенная стоимость товара – 5000 долл. США. На таможне «Глобус» должен заплатить: сборы за таможенное оформление, таможенную пошлину, акциз и НДС.

Сумма уплаченных фирмой сборов за таможенное оформление на сумму НДС не влияет, поэтому мы их не рассматриваем.

Предположим, что курс Центрального банка РФ на дату уплаты таможенных платежей составил 30,69 руб./USD, ставка таможенной пошлины на сигары – 20 %, ставка акциза – 17 руб. 75 коп. за штуку.

Сумма таможенной пошлины, которую нужно заплатить «Глобусу», составит:

5 000 USD х 20 % х 30,69 руб./USD = 30690 руб.

Сумма акциза:

7 000 шт. х 17,75 руб. = 124 250 руб.

Сигары облагаются НДС по ставке 18%. Следовательно, сумма НДС, которую надо заплатить на таможне, составит:

(5 000 USD х 30,69 руб./USD + 35 000 руб. + 124 250 руб.) х 18% = 56 286 руб.

Таможенным законодательством предусмотрена система льгот в виде освобождения от уплаты таможенных пошлин.