Практические задания Примеры решения задач

1. Исходные данные: Данные по хлебокомбинату за налоговый период:

- реализовано продукции на сумму 59 200 тыс. руб. (в том числе НДС);

- на расчетный счет организации за налоговый период за ранее реализованную продукцию поступило 55 300 тыс. руб.;

- перечислена частичная оплата поставщикам сырья и материалов – 3 200 тыс. руб. (в том числе НДС – 10%);

- приобретено сырье и материала для производственных нужд на сумму 31 700 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%), из них отпущено в производство – 80%;

- на расчетный счет поступила частичная оплата покупателя в счет предстоящих поставок товаров – 2 100 тыс. руб.;

- расходы на текущий ремонт столовой, находящейся на балансе организации, осуществленный сторонней организацией,– 1 420 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%);

- расходы на капитальный ремонт производственно­го оборудования, выполненный подрядчиком, составили 2 320 тыс. руб. (в том числе НДС – 18%);

- приобретены и подключены к оператору сотовой связи три мобильных телефона – 25 тыс. руб.;

- реализовано имущество, полученное в форме залога, на сумму 1 700 тыс. руб.;

- передан органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад – 7 500 тыс. руб.;

- сумма денежных средств, перечисленных в бюджет по транспортному налогу и налогу на имущество организаций,– 455 тыс. руб.

Задание: Исчислите сумму налога на добавленную стоимость, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

При решении задачи необходимо руководствоваться положениями главы 21 НК РФ. Согласно ст. 173 НК РФ сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется по итогам каждого налогового периода как умень­шенная на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 171 НК РФ (за исключением налоговых вычетов, установленных п. 3 ст. 172 НК РФ), общая сумма нало­га, исчисляемая в соответствии со ст. 166 НК РФ.

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупателям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налогообложения признается реализация товаров, работ, услуг, выполнение строительно-монтажных работ для соб­ственных нужд и бартерные операции. Исходя из условия задачи, объектом налогообложения признается следующее: денежные средства по реализованной продукции в размере 59 200 тыс. руб., реализация имуще­ства, полученного в форме залога,– 1 700 тыс. руб. Сумма, поступившая на расчетный счет организации за реализованную про­дукцию в размере 55 300 тыс. руб., не является объектом налогообложения, так как выручка от реализации товаров (работ, услуг) для целей налогообложения определяется методом начислений. Налогооблагаемая база составит 60 900 тыс. руб. (59 200 + 1 700). Она увеличивается на сумму предоплаты в счет предстоящих поставок,– 2 100 тыс. руб.

Таким образом, налоговая база равна:

60 900 + 2 100 = 63 000 тыс. руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю, составит: 63 000 × 18% : 118% = 9 610,2 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Исходя из условия задачи, нало­говые вычеты составят:

- по приобретенным материалам для производственных нужд – только по материалам, отпущенным в производство: 31 700 × 80% : 100% × 18% : 118% = 3 868,5 тыс. руб.;

- по расходам на текущий ремонт столовой, находящейся на балансе организации, осуществленный сто­ронней организацией: 1420 × 18% : 118% = 216,6 тыс. руб.;

- по расходам на капитальный ремонт производствен­ного оборудования, выполненный подрядчиком: 2320 × 18% : 118% = 353,9 тыс. руб.;

- по расходам на приобретение мобильных телефонов и подключения к оператору сотовой связи: 25 × 18% : 118% = 4,3 тыс. руб.;

- по частичной оплате, перечисленной поставщикам сырья и материалов: 3200 × 10% : 110% = 290,9 тыс. руб. (С 1 января 2009 года покупатель, который перечислил аванс, может принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит товар. Это дает возможность быстрее принять налог к вычету, если перечисление аванса и отгрузка товара произошла в разных кварталах. Для того чтобы, принять к вычету сумму НДС, необходимо иметь документы, перечень которых установлен пунктом 9 статьи 172 Налогового кодекса: счет-фактура; документы, подтверждающие перечисление аванса; наличие договора, который предусматривает перечисление предоплаты).

Таким образом, сумма налоговых вычетов составит:

3868,5 + 216,6 + 353,9 + 4,3 +290,9 = 4 734,2 тыс. руб.

3. Не учитываются при исчислении НДС следующие операции:

1) переданный органам местного самоуправления на безвозмездной основе детский сад – 7500 тыс. руб., так как в соответствии с п. 2 ст. 146 НК РФ эта опера­ция не признается объектом налогообложения;

2. сумма уплаченных транспортного налога и налога на имущество организаций – 455 тыс. руб., согласно положениям главы 21 НК РФ суммы уплаченных налогов, кроме НДС, в расчетах не участвуют;

4. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюд­жет:

9610,2 – 4734,2 = 4 876 тыс. руб.

Ответ: 4876 тыс. руб.

2. Исходные данные: В налоговом периоде сельскохозяйственная организация реализовала молоко на 7 000 тыс. руб. (без НДС), построила хозяйственным способом для собственных нужд гараж – стоимость строительно-монтажных работ составила 4 000 тыс. руб. (без НДС). Оприходованы и отпущены в производство минеральные удобрения на сумму 3 000 тыс. руб. (в том числе НДС). Кроме этого, совершена бартерная сделка: реализовано 20 т зерна по цене 3 100 руб./т (без НДС).

Задание: Исчислите сумму НДС, подлежащую уплате в бюджет.

Решение

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между суммами налога, полученными от поку­пателей за реализованные им товары (работы, услуги), и суммой налоговых вычетов (ст. 173 НК РФ).

1. Исчислим сумму налога, предъявленную покупа­телям (ст. 146, 153, 154, 168 НК РФ). Объектом налого­обложения признается реализация молока, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

- по реализации молока – 7 000 тыс. руб.

- по строительству гаража – 4 000 тыс. руб.

- по бартерной операции – 62 тыс. руб. (20 т × 3100 руб./т).

Таким образом, налоговая база НДС по ставке 10% составит 7 000 тыс. руб. (молоко) и 62 тыс. руб. (зерно), а по ставке 18 % – 4 000 тыс. руб.

Сумма налога, предъявленная покупателю:

(7 000 + 62)× 10 % + 4 000 × 18 % = 1426,2 тыс. руб.

2. Рассчитаем сумму налоговых вычетов (ст. 171 НК РФ). Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику и уплаченные им при приобретении товаров (работ, услуг). Оприходованы и отпущены в производство минеральные удобрения на сумму 3 000 тыс. руб. (в том числе НДС) (ст. 164 НК РФ):

3 000 × 18 : 118 = 457,6 тыс. руб.

3. Исчислим сумму налога, подлежащую уплате в бюджет:

1426,2 – 457,6 = 968,6 тыс. руб.

Налогоплательщик самостоятельно исчислит и перечислит в бюджет 968,6 тыс. руб.

Ответ: 968,6 тыс. руб.