3.2 Акцизы методические указания

Порядок исчисления акцизов осуществляется в соответствии с 22 главой Налогового кодекса Российской Федерации «Акцизы».

Налогоплательщики

Налогоплательщиками признаются:

- организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную территорию Российской Федерации.

Подакцизными товарами признаются:

1) спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением спирта коньячного;

2) спиртосодержащая продукция (растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде) с объемной долей этилового спирта более 9 процентов, кроме продукции, поименованной в статье 181 НК РФ;

3) алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия, коньяки, вино и иная пищевая продукция с объемной долей этилового спирта более 1,5 процента, за исключением виноматериалов);

4) пиво;

5) табачная продукция;

6) автомобили легковые и мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л.с.);

7) автомобильный бензин;

8) дизельное топливо;

9) моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных) двигателей.

10) прямогонный бензин

Со­гласно ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются определенные хозяйственные операции, совершаемые с подакциз­ными товарами.

Налоговая база при реализации (передаче) подакцизных товаров определяется в зависимости от установленных ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натуральном выражении – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки (в абсолютной сумме на единицу изменения);

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых с учетом положений статьи 40 Кодекса без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как стоимость переданных подакцизных товаров, исчисленная исходя из средних цен реализации, действовавших в предыдущем налоговом периоде, а при их отсутствии исходя из рыночных цен без учета акциза, налога на добавленную стоимость – по подакцизным товарам, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

Налоговым периодом признается календарный месяц.

Ставки акцизов по основным видам подакцизных товаров представлены в ст.193 НК РФ.

Порядок исчисления акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены твердые (специфические) налоговые ставки, исчисляется как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы в натуральном выражении.

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при их ввозе на территорию Российской Федерации), в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) налоговой ставки, исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы в стоимостном выражении.

Практические задания

Примеры решения задач:

1. Исходные данные: Завод ликероводочной продукции ОАО «Кристалл» за налоговый период:

- отгрузил другим организациям продукцию с объем­ной долей этилового спирта 35% на сумму 41 000 000 руб. в количестве 400 800 шт. бутылок объемом 0,7 л;

- реализовал через собственный магазин розничной торговли аналогичную продукцию на сумму 2 729 000 руб. в количестве 30 800 шт. бутылок объемом 0,7 л;

- оприходован и оплачен 96%-ный этиловый спирт в количестве 12 000 л.

Задание: Рассчитайте сумму акциза, подлежащую уплате в бюд­жет.

Решение

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, определяется как разница между акцизом по операциям, которые признаются объектом налогообложения, и налоговыми вычетами.

1. Рассчитаем сумму акциза по операциям, которые признаются объектом налогообложения. К ним относится реализация продукции на акцизные склады и в розничную торговлю. Налоговая база определя­ется как объем реализованных товаров в натуральном выражении. Следовательно, она составит:

– при реализации на акцизные склады – 280 560 л (400 800 х 0,7);

– при реализации через сеть розничной торговли – 21 560 л (30 800 х 0,7).

В 2012 г. по данному виду продукции ставка равна 270 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизных товарах. Так как ставка акциза на алкогольную продукцию установлена по отношению к без­водному этиловому спирту, необходимо объем облагаемой базы пересчитать на 100%-ный этиловый спирт по коэффициенту 2,857 (100 : 35).

Следовательно, сумма акциза составит:

при реализации другим организациям:

280 560 : 2,857 х 270 = 26 514 245 руб.;

при реализации через собственную сеть розничной торговли:

21560 : 2,857 х 270 = 2 037 521 руб.;

сумма акциза, исчисленная от реализации всей про­дукции:

26 514 245 + 2 037 521 = 28 551 766 руб.

Вычетам подлежат суммы акциза, предъяв­ленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров и т.д.

3. Сумма акциза, уплаченная при приобретении эти­лового спирта, будет равна:

12000 х (100 : 96 ) х 30,5 = 381 249,96 руб.

Итого сумма налоговых вычетов составит: 381 249,96 руб.

Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет, составит:

28 551 766 - 381 249,96 = 28 170 517 руб.

Ответ: 28 170 517 руб.