Практические задания Примеры решения задач:

1. Исходные данные: На ООО «Вымпел» зарегистрирован в ГИБДД легковой автомобиль Аudi 100 с мощностью двигателя 150 лошадиных сил, который используется для поездок директора.

Задание: Рассчитать сумму транспортного налога по данному транспортному средству.

Решение

Сумма налога определяется как произведение мощности двигателя в лошадиных силах на соответствующую ставку.

В соответствии с п.1 ст.361 НК РФ ставка по легковым автомобилям с мощностью двигателя свыше 100 л.с. до 150 л.с. включительно установлена в размере 7 руб. за одну лошадиную силу.

Таким образом, транспортный налог за автомобиль Аudi составит:

150 л.с. × 7 руб./ л.с. = 1050 (руб.)

Ответ: 1050 руб.

2. Исходные данные: Организация является зарегистрированным владельцем легкового автомобиля BMW с мощностью двигателя (по данным технического паспорта) 180 лошадиных сил.

Законом субъекта РФ, на территории которого зарегистрирован автомобиль, для данной категории транспортных средств установлена ставка транспортного налога на 2012 год – 40 руб. на 1 л.с.

Задание: Рассчитать авансовые платежи и сумму доплаты транспортного налога за 2012 год.

Решение

Автомобиль был зарегистрирован на организацию с начала и до конца 2012 года.

Авансовый платеж за I квартал 2012 г.: 180 л.с. х 40 руб. х 1/4 = 1800 руб.

Авансовый платеж за II квартал 2012 г.: 180 л.с. х 40 руб. х 1/4 = 1800 руб.

Авансовый платеж за III квартал 2012 г.: 180 л.с. х 40 руб. х 1/4 = 1800 руб.

(авансовые платежи уплачиваются по срокам, установленным законом субъекта РФ)

Доплата за 2012 г. = 180 л.с. х 40 руб. - 1800 руб. - 1800 руб. - 1800 руб. = 1800 руб.

Глава 5 местные налоги и сборы

5.1 ЗеМельный налог

Существуют три формы платы за землю. Собственники земли, землевладельцы и землепользователи, кроме арендаторов, облагаются ежегодным земельным налогом. За земли, переданные в аренду, взимается арендная плата. Для покупки и выкупа земельных участков в случаях, предусмотренных российским законодательством, а также для получения под залог земли банковского кредита устанавливается нормативная цена земли.

Земельные платежи взимаются на основании главы 31 Налогового Кодекса РФ.

Плательщиками земельного налога являются организации и физические лица, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения.

Объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен налог.

Налоговая база определяется как кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения. Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с земельным законодательством Российской Федерации.

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей долевой собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, пропорционально его доле в общей долевой собственности.

Практическая ситуация:

Земельный участок находится в общей долевой собственности ЗАО «Светлана» и ООО «Удача». ЗАО «Светлана» принадлежит 40% земли, а ООО «Удача» – 60%. Кадастровая стоимость этого земельного участка на 1 января текущего года составляет 2 000 000 руб. Налоговая база в отношении данного земельного участка для каждого из его совладельцев рассчитывается следующим образом.

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ЗАО «Светлана», составит 800 000 руб. (2 000 000 руб. х 40 %).

Кадастровая стоимость доли земельного участка, принадлежащего ООО «Удача», составит 1 200 000 руб. (2 000 000 руб. х 60 %).

Налоговая база в отношении земельных участков, находящихся в общей совместной собственности, определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях.

Практическая ситуация:

Земельный участок, предоставленный Косову А.Б. и Косовой Н.С. для ведения личного подсобного хозяйства, находится в общей совместной собственности. Кадастровая стоимость земельного участка составляет 70 000 руб.

Налоговая база определяется следующим образом в части доли, закрепленной:

- за Косовым А.Б. - 70 000 руб. х 50 % = 35 000 руб.;

- за Косовой Н.С. - 70 000 руб. х 50 % = 35 000 руб.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами для налогоплательщиков - организаций и физических лиц, являющихся индивидуальными предпринимателями, признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налоговые ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований и не могут превышать:

1) 0,3 процента в отношении земельных участков:

- отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения или к землям в составе зон сельскохозяйственного использования в поселениях и используемых для сельскохозяйственного производства;

- занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящейся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объектам инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса) или предоставленных для жилищного строительства;

предоставленных для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;

2) 1,5 процента в отношении прочих земельных участков.

Опреде­ленным категориям налогоплательщиков предоставлены льготы.

Сумма налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики-организации исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно.

Налогоплательщики – физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, исчисляют сумму налога (сумму авансовых платежей по налогу) самостоятельно в отношении земельных участков, используемых ими в предпринимательской деятельности.

Сумма налога (сумма авансовых платежей по налогу), подлежащая уплате в бюджет физическими лицами, исчисляется налоговыми органами.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового (отчетного) периода права собственности (постоянного (бессрочного) пользования, пожизненного наследуемого владения) на земельный участок (его долю) исчисление суммы налога (суммы авансового платежа по налогу) в отношении данного земельного участка производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых данный земельный участок находился в собственности (постоянном (бессрочном) пользовании, пожизненном наследуемом владении) налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом (отчетном) периоде, если иное не предусмотрено настоящей статьей. При этом если возникновение (прекращение) указанных прав произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, за полный месяц принимается месяц возникновения указанных прав. Если возникновение (прекращение) указанных прав произошло после 15-го числа соответствующего месяца, за полный месяц принимается месяц прекращения указанных прав.

Практическая ситуация:

Земельный участок приобретен в собственность 10 февраля текущего года. Его кадастровая стоимость составляет 900 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%.

Коэффициент определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находится в собственности, к числу календарных месяцев.

К = 11 мес. : 12 мес. = 0,92.

Сумма налога за налоговый период составит 12 420 руб. (900 000 руб. х 1,5% х 0,92).

Если земельный участок использовался в течение всего отчетного периода (3 месяца, 6 месяцев, 9 месяцев), то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы и налоговой ставки.

Если земельный участок использовался не весь отчетный период, то сумма исчисленного авансового платежа по налогу за отчетный период рассчитывается как одна четвертая от произведения налоговой базы, налоговой ставки и коэффициента.

Налог и авансовые платежи по налогу уплачиваются в бюджет по месту нахождения земельных участков.

Практическая ситуация:

Земельный участок под производственным объектом организации расположен в районном центре. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом определена в размере 750 000 руб. Налоговая ставка установлена представительными органами муниципального образования в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода, составляет 11 250 руб. (750 000 руб. х 1,5 %).

Второй земельный участок предоставлен организации под объект общественного питания. Кадастровая стоимость земельного участка под этим объектом составляет 870 000 руб. Налоговая ставка установлена в размере 1,5%. Сумма земельного налога, исчисленного по истечении налогового периода по земельному участку, занятому объектом общественного питания, составляет 13 050 руб. (870 000 руб. х 1,5 %).

Сумма земельного налога по двум земельным участкам равна 24 300 руб. (11 250 руб. + 13 050 руб.).

Практическая ситуация:

Рассчитаем суммы авансовых платежей, которые организация должна уплатить в течение налогового периода по окончании отчетных периодов за земельный участок под производственным объектом, данные по которому приведены в вышеуказанной практической ситуации.

Авансовые платежи по итогам отчетных периодов составят:

- за I квартал - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5 %) : 4);

- за 1-е полугодие - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5 %) : 4);

- за 9 месяцев - 2813 руб. ((750 000 руб. х 1,5 %) : 4).

Всего в течение налогового периода организация должна уплатить по установленному нормативным правовым актом представительного органа муниципального образования сроку сумму авансовых платежей в размере 8439 руб. (2813 руб. + 2813 руб. + 2813 руб.).

Практическая ситуация:

В многоквартирном доме находятся 16 однокомнатных квартир площадью 35 кв. м каждая, 20 — двухкомнатных квар­тир площадью 65 кв. м каждая и 15 — трехкомнатных квартир, каждая площадью 85 кв. м. Все квартиры в доме приватизиро­ваны. На первом этаже данного дома расположена фирма по ремонту и пошиву одежды, которая занимает 700 кв. м.

Кадастровая стоимость земельного участка под домом равна 5 000 000 руб. Представительным органом муниципального образования установлены следующие налоговые ставки:

• для земельных участков, занятых жилищным фондом (за исключением доли в праве на земельный участок, приходящей­ся на объект, не относящийся к жилищному фонду и к объек­там инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса), — 0,3%;

• для земельных участков, используемых для торговли, под офис и мастерскую, — 1%.

Общая площадь всех помещений составит

700 кв. м + (35 кв. м х 16) + (65 кв. м х 20) + (85 кв. м х 15) = 3835 кв. м.

Доля в праве общей долевой собственности на общее имуще­ство для каждого собственника помещений будет равняться част­ному от деления площади помещения, находящегося в собствен­ности налогоплательщика, и общей площади всех помещений, принадлежащих собственникам. В этой связи доля в праве общей долевой собственности на общее имущество составит:

• для организации:

700 кв. м : 3835 кв. м = 0,1825;

• для собственника однокомнатной квартиры:

35 кв. м : 3835 кв. м = 0,0091;

• для собственника двухкомнатной квартиры:

65 кв. м : 3835 кв. м = 0,0169;

• для собственника трехкомнатной квартиры:

85 кв. м : 3835 кв. м = 0,0222.

При определении суммы земельного налога, которую долж­ны уплатить налогоплательщики (собственники фирмы и при­ватизированных квартир), необходимо определить налоговую базу для каждого из них. Согласно п. 1 ст. 392 НК РФ налого­вая база в отношении земельных участков, находящихся в об­щей долевой собственности, определяется для каждого из нало­гоплательщиков, являющихся собственниками данного земель­ного участка, пропорционально его доле в общей долевой соб­ственности.

Таким образом, налоговая база будет равна:

• для организации:

5 000 000 руб. х 0,1825 = 912 500 руб.;

• для собственника однокомнатной квартиры: 5 000 000 руб. х 0,0091 = 45 500 руб.;

• для собственника двухкомнатной квартиры: 5 000 000 руб. х 0,0169 = 84 500 руб.;

• для собственника трехкомнатной квартиры: 5 000 000 руб. х 0,0222 = 111 000 руб.

Сумма земельного налога, которую должен уплатить нало­гоплательщик, исчисляется как произведение определенной для налогоплательщика налоговой базы и налоговой ставки, уста­новленной органом муниципального образования.

Для организации она составил

(912 500 руб. х 1,0): 100 = 9125 руб.;

• для собственника однокомнатной квартиры: (45 500 руб. х 0,3) : 100 = 136 руб. 50 коп.;

• для собственника двухкомнатной квартиры: (84 500 руб. х 0,3): 100 = 253 руб. 50 коп.;

• для собственника трехкомнатной квартиры: (111 000 руб. х 0,3): 100 = 333 руб.

Общая сумма земельного налога составит

9125 руб, + (1365 руб. х 16) + (2535 руб. х 20) + + (333 руб. х 15) = 21 374 руб.

В многоквартирных домах, под которыми находятся гаражи (индивидуальные или кооперативные), составляющие неотъем­лемую часть этого дома, т.е. имеющие тот же адрес, что и мно­гоквартирный дом и связанные с ним одним фундаментом, по­рядок определения доли в праве общей долевой собственности на общее имущество, а также порядок исчисления суммы зе­мельного налога в отношении земельного участка, занятого этим многоквартирным домом, аналогичны порядку, приведен­ному в ситуации. При этом в отношении кооперативного гаража доля в праве общей долевой собственности на общее имущество в многоквартирном доме должна определяться отдельно для кооператива — организации и собственников боксов гаража в зависимости от принадлежащей им площади гаража.

В случае закрепления земельного участка под многоквартир­ным домом на праве постоянного (бессрочного) пользования за юридическим лицом, созданным в форме жилищно-строительного кооператива (ЖСК), необходим при исчислении земельного налога учитывать следующее:

• юридическое лицо, созданное товариществом собствен­ников жилья (ТСЖ), признается плательщиком земельного на­лога только в отношении доли земельного участка, приходящей­ся на долю площади помещений, принадлежащих юридическому лицу в многоквартирном доме, в общей площади жилых и не­жилых помещений. Налогообложение земельного участка, заня­того многоквартирным домом, осуществляется с момента при­своения ему кадастрового номера;

• если в многоквартирном доме имеются помещения, на­ходящиеся в муниципальной собственности (неприватизирован­ные квартиры и иные помещения), то в отношении доли зе­мельного участка, приходящейся на эти помещения, находя­щиеся в муниципальной казне, налогоплательщик отсутствует.