Практические задания Примеры решения задач:

1. Исходные данные: Организация, перешедшая на специальный налоговый режим для сельскохозяйственных товаропроизводителей, в налоговом периоде получила доход от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 21000 тыс. рублей, внереализационных доходов – 4500 тыс. рублей. Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 16000 тыс. рублей.

Задание: Требуется вычислить сумму единого сельскохозяйственного налога, подлежащего уплате.

Решение

Объектом налогообложения по ЕСХН являются доходы, уменьшенные на сумму расходов. При этом учитываются как доходы от реализации товаров (работ, услуг), так и внереализационные доходы.

Налоговую базу составляет денежное выражение объекта налогообложения.

Налоговая база равна:

(21000 тыс. рублей + 4500 тыс. рублей) – 16000 тыс. рублей = 9500 тыс. рублей.

Налоговая ставка равна 6 процентам. Сумма налога определяется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Соответственно, получаем

Сумма ЕСХН = 9500 тыс. рублей × 0,06 = 570 тыс. рублей

Ответ: 570 тыс. руб.

2. Исходные данные: Организацией, перешедшей на режим уплаты ЕСХН, в налоговом периоде получены следующие доходы:

- от реализации собственной сельскохозяйственной продукции – 9000 тыс. рублей;

- доходы от реализации сельскохозяйственной продукции по посредническим договорам – 6500 тыс. рублей.

Расходы организации, признаваемые в соответствии со ст. 346.2 НК РФ составили 5000 тыс. рублей.

Задание: Требуется определить обязанности организации, предусмотренные НК РФ по окончании налогового периода.

Решение

Поскольку доля доходов организации от реализации собственной сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) за налоговый период составила:

9000 тыс. рублей/(9000 тыс. рублей + 6500 тыс. рублей) = 0,58,

т.е. менее 70 процентов, данная организация по окончании указанного налогового периода обязана:

• произвести перерасчет налоговых обязательств, исходя из общего режима налогообложения за весь указанный налоговый период;

• подать в налоговый орган по местонахождению организации заявление о перерасчете налоговых обязательств и переходе на общий режим налогообложения в течение 20 календарных дней по истечении налогового периода, в котором доход от реализации произведенной ей сельскохозяйственной продукции в общем объеме дохода от реализации товаров (работ, услуг) составил менее 70 процентов;

• произвести уплату исчисленных сумм налогов до 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом по единому сельскохозяйственному налогу.

6.2 Упрощенная система налогообложения методические указания

Упрощенная система налогообложения регулируется главой 26.2 НК РФ «Упрощенная система налогообложения».

Цель введения этой системы – создать более благоприят­ные экономические условия для деятельности субъектов малого бизнеса. Упрощенная система налогообложения применяется органи­зациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения. Переход от одной системы к другой осуществляется на добровольной основе.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на прибыль организаций, налога на имущество организаций. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает их освобождение от обязанности по уплате налога на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности), налога на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для предпринимательской деятельности). Индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются налогоплательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Налогоплательщиками признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 НК.

Необходимо знать критерии перехода организации от общей системы налогообложения на упрощенную систему:

• доход от реализации за девять месяцев текущего нало­гового периода не превышает 45 млн. рублей (без учета налога на добавленную стоимость). При этом данная величина подлежит ежегодной индексации на коэффициент-дефлятор.

• средняя численность работников в налоговом периоде не превышает 100 человек;

• остаточная стоимость основных средств, определяемая в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете не пре­вышает 100 млн. руб.

Предусмотрены два объекта налогообложения: доходы и доходы, уменьшенные на сумму расходов, и соответственно две ставки налога – 6% и 15%. Во втором случае законами субъектов Российской Федерации могут быть установлены дифференцированные налоговые ставки в пределах от 5 до 15% в зависимости от категорий налогоплательщиков. Так, например, в Пензенской области с 1 января 2010 года сроком на три года для индивидуальных предпринимателей и организаций, созданных студентами, учащимися, а также выпускниками образовательных учреждений, применяющих упрощенную систему налогообложения, снижается ставка налога с 15 до 5 процентов.

Следует изучить методику формирова­ния налоговой базы и порядок исчисления налога, знать их особен­ности в зависимости от применяемого объекта налогообложения. Доходы и расходы определяются в соответствии с теми же положе­ниям, по которым рассчитывается налог на прибыль организаций (глава 25 НК РФ). Следует учитывать, что перечень расходов носит закрытый характер. Однако имеют особенности учет расходов по основным средствам и порядок определения величины налога, подлежащего уплате в бюджет:

• средства, приобретенные в период применения упро­щенной системы налогообложения, принимаются в расходы в момент ввода в эксплуатацию при условии фактической оплаты;

• если объект основных средств приобретен до перехода на упрощенную систему налогообложения, его остаточная стоимость включается в расходы на приобретение в зависимости от срока их полез­ного использования (до трех лет – в течение одного года; свыше трех до 15 лет – в течение первого года – 50% стоимости, второго года – 30% стоимости, третьего года – 20% стоимости; свыше 15 лет – в течение 10 лет равными долями от стоимости основных средств).

В течение налогового периода расходы принимаются по отчетным периодам равными долями.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Сумма минимального налога исчисляется в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы. Минимальный налог уплачивается в случае, если сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Практическая ситуация:

По итогам 2012 г. налогоплательщиком получены доходы в сумме 35 000 000 руб., а также понесены расходы в сумме 34 000 000 руб.

Сумма единого налога составит: (35 000 000 – 34 000 000) × 15 /100 = 150 000 руб.

Сумма минимального налога составит: 35 000 000 × 1/100 = 350 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного в общем порядке единого налога оказалась меньше суммы исчисленного минимального налога, налогоплательщик осуществляет уплату минимального налога в сумме 350 000 руб.

Практическая ситуация:

Налогоплательщиком по итогам 2012 года получены доходы в сумме 30 000 000 руб., а также понесены расходы в сумме 37 000 000 руб.

Таким образом, по итогам налогового периода налогоплательщиком получены убытки в сумме 7 000 000 руб. (30 000 000 руб. – 37 000 000 руб.).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. В этой связи налогоплательщик обязан исчислить и уплатить минимальный налог.

Сумма минимального налога в этом случае составит: 30 000 000 × 1/100 = 300 000 руб.

Налогоплательщик, использующий в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе уменьшить налоговую базу на сумму убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов.

Практическая ситуация:

Налогоплательщиком по итогам 2012 г. получены доходы в сумме 45 000 000 руб., расходы за указанный налоговый период составили 43 000 000 руб.

Сумма единого налога за 2012 г. составила: (45 000 000 – 43 000 000) × 15/100 = 300 000 руб.

Сумма минимального налога за 2012 г. составила: 45 000 000 × 1 /100 = 450 000 руб.

Учитывая, что сумма исчисленного минимального налога превышает сумму исчисленного в общем порядке единого налога, налогоплательщиком осуществлена уплата минимального налога в сумме 450 000 руб.

Разница между суммой уплаченного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составила 150 000 руб. (450 000 – 300 000). Данная сумма разницы подлежит включению в расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы по единому налогу за 2013 г.

Если же, налогоплательщиком по итогам 2012 г. получены, доходы в сумме 45 000 000 руб., а расходы за указанный налоговой период составили 47 500 000 руб., то за 2012 г. налогоплательщик понес убытки в сумме 2 500 000 руб. (45 000 000 – 47 500 000).

Налоговая база для исчисления единого налога в данном случае отсутствует. Сумма подлежащего уплате минимального налога составляет: 45 000 000 × 1%/100 = 450 000 руб.

В связи с отсутствием налоговой базы для исчисления единого нало­га сумма разницы между уплаченной суммой минимального налога и суммой исчисленного в общем порядке единого налога составляет 450 000 руб.(450 000 – 0).

Данная сумма разницы подлежит включению в сумму убытков, переносимых на следующие налоговые периоды, в порядке, предусмот­ренном пунктом 7 статьи 346 НК РФ.

Налоговым периодом признается календарный год.

Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года.

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается указанными налогоплательщиками на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование и других видов обязательного страхования уплачиваемых в соответствии с законодательством Российской Федерации. При этом сумма налога (квартальных авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

С 2013 года уменьшать налог можно только на сумму пособий, выплаченных работникам строго за счет средств компании (подп. 2 п. 3.1 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ), т.е. за три первых дня временной нетрудоспособности сотрудников.

Налогоплательщики, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, по итогам каждого отчетного периода исчисляют сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, уменьшенных на величину расходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.