6.5. Исследование факультативных объектов

Факультативные объекты исследования не являются средства­ми учетной регистрации и не служат основанием для записей в бухгалтерском учете, но некоторые сведения, изложенные в них, могут обладать определенными свойствами, выявляемыми экспертом-бухгалтером. Именно такие сведения и являются иногда объектами его исследования.

В актах документальных ревизий могут быть описаны методы исследования документов, а также приемы расчетов, на основе которых построены соответствующие выводы ревизора. Такие методы и приемы и будут являться объектами исследования эк­сперта-бухгалтера, который, обладая специальными познания­ми, сможет выявить соответствие или несоответствие приме­ненных методов требованиям экономической науки.

Эксперт-бухгалтер может получить ряд сведений и методик расчетов из заключений экспертов других специальностей.

В качестве объектов исследования эксперта-бухгалтера могут выступать показания свидетелей и обвиняемых. Например, све­дения о порядке оформления документов, о системе и состоя­нии учета, о методах контроля и ревизии, об учетной политике организации.

Если эксперт-бухгалтер в результате исследования свидетельских показаний устанавливает новые обстоятельства, он не дол­жен делать категорических выводов относительно этих обстоятельств, поскольку оценка достоверности показаний свидетелей и обвиняемых относится к компетенции органов следствия и суда.

Таким образом, все содержащиеся в материалах дела сведения имеют большое значение для эксперта-бухгалтера, так как они определяют методику проводи­мой им экспертизы.

Вопросы для самоконтроля.

1. Назовите общие методологические принципы судебно-бухгалтерской экспертизы.

2. Как производится аналитическая оценка хозяйственных операций в судебно-бухгалтерской экспертизе?

3. Как производится оценка правовой обоснованности хозяйственных операций в судебно-бухгалтерской экспертизе?

4. Как производится проверка правильности документального и бухгалтерского отображения хозяйственных операций в судебно-бухгалтерской экспертизе?

5. Как классифицируются объекты исследования в судебно-бухгалтерской экспертизе?

6. Охарактеризуйте основные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

7. Охарактеризуйте факультативные объекты судебно-бухгалтерской экспертизы.

8. В каком порядке исследуются первичные и сводные бухгалтерские документы в судебно-бухгалтерской экспертизе?

9. В каком порядке исследуются документы оперативного и неофициального учета в судебно-бухгалтерской экспертизе?

10. В каком порядке исследуются материалы ревизий, показания свидетелей и обвиняемых в судебно-бухгалтерской экспертизе?

7. Судебно-бухгалтерская экспертиза кассовых и банковских операций

7.1. Классификация нарушений кассовых и банковских операций в судебно-бухгалтерской экспертизе

Хищения денежных средств со счетов банка или из кассы в судебно-бухгалтерской экспертизе делятся на две группы.

Первая группа - хищения, маскируемые подлогом в первич­ных документах и аналитическом учете.

Вторая группа - хищения, не связанные с подлогом в первичных документах и аналитическом учете.

Различают следующие виды подлога:

- материальный (фактический);

- интеллектуальный (придуманный).

Материальный подлог в кассовой книге практически не­возможен, так как хищение денег из кассы, не маскируемое первичными документами, не может быть совершено без уча­стия кассира и ведет к его материальной ответственности.

Ин­теллектуальный подлог в кассовой книге встречается в трех формах:

1) бездокументные записи в графе «Расход» со ссылкой на вымышленную платежную ведомость или расходный кассовый ордер;

2) неправильный подсчет итогов в листах Кассовой книги;

3) неправильный перенос остатка из одного отчета в другой.

Во всех случаях обязательно участие в хищении денежных средств бухгалтера, обрабатывающего Кассовую книгу.

В Кассовой книге бездокументные записи могут быть легко обнаружены. Поэтому чаще всего используют подлоги в первич­ных приходных и расходных кассовых документах, прилагаемых к отчету кассира. То есть используются фиктивные приходные или расходные кассовые ордера, или эти документы фальсифи­цированы.

Хищение денег с расчетного счета в банке, маскируемое подлогом в банковских выпис­ках, делится на две группы:

I группа - хищения, связанные с подделкой выписок;

II группа - хищения, связанные с искажением содержания выписок.

При материальном подлоге в банковских выписках преступники вносят изменения в подлинные выписки либо изготавливают полностью поддель­ные. Эти подлоги выявляют сопоставлени­ем экземпляров выписок, изъятых из дел данной организации, с экземплярами выписок, хранящихся в учреждениях банка.

Интеллектуальный подлог в банковских выписках возможен только при участии в преступлении банковских работников. Разоблачение таких хищений производится путем документаль­ных ревизий одновременно и в банке, и в организации.

Правонарушители могут, получив с расчетного счета день­ги, не приходовать их по кассе, а сумму разрыва скрывать путем изготовления подложных платежных поручений с отметкой банка о перечислении денежных средств или путем бездокументных записей в регистрах бухгалтерского учета.

Кроме того, могут быть фальси­фицированы отдельные экземпляры одного и того же платежно­го поручения. Такие подлоги выявляются путем сличения всех экземпляров этого документа, находящегося в различных уч­реждениях и организациях.

Хищения денежных средств, не связанные с подлогом в первичных документах и аналитическом учете производятся, фактически. Например, перевод денег с расчетного счета организа­ции на расчетный счет получателя, который их незаконно при­сваивает.

При проверке банковских документов организации следует обратить внимание, нет ли нарушений правил их составления. Например, наличия у бухгалтера чистых бланков платежных поручений, на которых уже проставлены печати и подписи руководителя организации, то есть готовых для предъявления в банк.