1.3. Предмет и метод судебно-бухгалтерской экспертизы

Предметом судебно-бухгалтерской экспертизы являются хозяйственные операции, отраженные в документах, являющихся объектами расследования или судебного рассмотрения.

Метод судебно-бухгалтерской экспертизы – это совокупность способов и приемов, используемых в ходе изучения первичных документов, регистров, а также других материалов, рассматриваемого уголовного или арбитражного (гражданского) дела.

В судебно-бухгалтерской экспертизе исполь­зуются общенаучные и специальные способы и приемы иссле­дования материалов дела.

Общенаучные методы — это анализ, синтез, сравнение, ин­дукция, дедукция, обобщение и т.д.

При вскрытии хищений и злоупотреблений проводится анализ движения товар­но-материальных ценностей за определенный отрезок времени.

Синтез в судебно-бухгалтерской экспертизе, наоборот, позволя­ет обобщить отдельные хозяйственные операции, выявить типич­ные и случайные, основные и второстепенные.

Сравнение позво­ляет путем логического анализа данных бухгалтерских докумен­тов выявить нарушения, например, отсутствие обязательных рек­визитов, дат, печатей на документах; несоответствие бухгалтерс­ких документов требованиям положений, инструкций по бухгал­терскому учету и отчетности; несоответствие данных первичных учетных документов данным бухгалтерских регистров.

Специальные приемы в судебно-бухгалтерской экспертизе делятся на приемы общей и частной методики.

К приемам общей методики относятся:

1. Формальная проверка. Устанавливает наличие и правиль­ность заполнения необходимых реквизитов (показателей). При этом осуществляется визуальный осмотр документа (наличие на нем наименования, даты, подписи), его анализ.

2. Арифметическая проверка. Может включать как сложные расчеты, так и простые. Эта проверка выявляет подлоги в первичных документах (например, завышение итогов в платежных ведомос­тях, занижение сумм начисленных и удержанных налогов).

3. Нормативная проверка. Устанавливает соответствие содержания документов правилам, которые зафиксированы в нормативно-правовых актах, то есть выявляются незаконные по содержанию, но правильные по форме документы (например, выдача подотчетной суммы по авансам, не отчитавшимся ранее лицам).

4. Сопоставление документов. Позволяет осуществлять контроль нескольких взаимосвязанных документов (например, ведомость начисления заработной платы сравнивают с нарядом на выполнение работы, а также ее можно сравнить с платеж­ной ведомостью в кассе).

Операция, вызывающая сомнение, может быть исследована по нескольким бухгалтерским документам. В зависимости от результатов сходства или различия информации в этих документах решается вопрос об их доброкачественности.

5. Встречная проверка. Позволяет сопоставить отдельные экземпляры одного и того же документа, находящегося в разных организациях, а также сопоставить данные документов, связанных между собой одной и той же операцией. Такие проверки делают при отсутствии материалов ревизии и при небольшом объеме документов. В иных случаях необходимо требовать проведения предварительной документальной ревизии.

6. Метод контрольного сличения. Это сличение приходных и рас­ходных документов, воспроизводящих движение товаров за опре­деленный период времени по каждому наименованию, сорту и цене. Метод заключается в следующем: к остатку определенного наименования товара, указанного в описи на начало инвентари­зации, прибавляют объем товара, поступившего за исследуемый период по документам, и отнимают его документальный расход за этот период. Получают максимально возможный остаток на конец отчетного периода. Затем этот остаток сравнивают с фактическим остатком, полученным путем инвентаризации.

Выводы: если максимально возможный остаток превышает фактический, то такое превышение называется предполагаемой реализацией, которая документально не оформлена (без деле­ния на недостачу, порчу, пересортицу и реализацию).

Иногда остаток фактический может превышать максимально возможный. Это свидетельствует либо о приписке в инвентарной описи, либо о занижении фактического наличия товаров и их цены в инвентарной описи на начало периода, либо о наличии неоприходованного товара, который был получен за исследуемый период.

Контрольное сличение выявляет истину путем выдвижения версий о методах, к которым прибегают нарушители в целях сокрытия недостачи (хищения) или сокрытия излишков неоприходованных товаров (сокрытие доходов).

Если продукция не приходуется и не отражается в докумен­тах, в этом случае, кроме контрольного сличения, эксперт мо­жет использовать акты и материалы предыдущих ревизий, зак­лючения технологов, экспертов, товароведов, почерковедов по вопросам нормы расхода материалов, замены одних видов сы­рья и материалов другими, непредусмотренными ГОСТом, ис­пользование отходов, установление пересортицы.

Вопросы соблюдения технологических процессов производ­ства, формы и расценки оплаты труда, качества продукции, объема работы транспортных средств, изменения первоначаль­ных записей и подписей в первичных и учетных документах ре­шаются с помощью специалистов в других областях знаний.

Приемы частной методики носят специфический характер и ис­пользуются только в судебно-бухгалтерской экспертизе.

К ним относятся:

а) изучение черновых записей материально-ответственных лиц;

б) сопоставление данных управленческого и бухгалтерского учета;

в) изучение «черной» или так называемой «двойной» бухгалтерии хозяйствующего субъекта.

Например, при расследовании используют черновые записи материально-ответ­ственных лиц. В процессе следствия могут сопоставляться денежные документы неофициального характера (внутреннего учета). К таким документам относится покупюрная опись денежной выручки, кото­рую делает кассир. Кроме того, выявление при расследовании дела и исследование двойной бухгалтерии в организации также будет слу­жить материалом для судебно-бухгалтерской экспертизы.