13.1. Структура заключения эксперта-бухгалтера

Содержание заключения эксперта-бухгалтера регламентируется статья­ми 86 Гражданского процессуально кодекса РФ, 86 Арбитраж­ного процессуального кодекса и 80 Уголовно-процессуального кодекса РФ. Эксперт-бухгалтер дает заключение в письменной форме.

Согласно статье 204 Уголовно-процессуального кодекса РФ в заключении следует указывать:

1. дату, время и место производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

2. основания производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

3. должностное лицо, назначившее судебно-бухгалтерскую экспертизу;

4. сведения об экспертном учреждении, а также фамилию, имя и отчество эксперта, его образование, специальность, стаж работы, ученую степень и ученое звание, занимаемую должность;

5. сведения о предупреждении эксперта об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;

6. вопросы, поставленные перед экспертом;

7. объекты исследования и материалы, представленные для производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

8. данные о лицах, присутствовавших при производстве су­дебно-бухгалтерской экспертизы;

9. содержание и результаты исследования с указанием применяемых методов;

10) выводы по поставленным перед экспертом вопросам и их обоснование.

Если при производстве судебно-бухгалтерской экспертизы эксперт устанавливает обстоятельства, которые имеют значе­ние для дела, но по поводу которых ему не были поставлены вопросы, то он вправе указать на них в своем заключении.

Материалы, иллюстрирующие заключение эксперта (схемы, графики, таблицы), прилагаются к заключению и являются его составной частью.

Судебная и следственная практика по уголовным, арбитраж­ным и гражданским делам выработала единые требования к форме заключения эксперта-бухгалтера. Хотя следует отметить, что в Арбитражном и Гражданском процессуальных кодексах РФ строго не оговаривается его структура, а только даются рамоч­ные условия.

На практике чаще всего эксперт-бухгал­тер использует форму заключения эксперта, которая предложе­на в Уголовно-процессуальном кодексе РФ.

Заключение эксперта-бухгалтера состоит из трех частей:

1. ввод­ной

2. исследовательской

3. заключительной (выводы).

Во вводной части указывают следующие сведения:

- наименование экспертизы, ее номер, является ли она дополнительной, повторной, комиссионной или комплексной;

- основания для производства экспертизы;

- сведения об эксперте;

- дата поступления материалов на экспертизу и дата подпи­сания материалов;

- обстоятельства дела, имеющие значение для дачи заклю­чения (с указанием источника их получения);

- сведения о лицах, присутствующих при судебно-бухгал­терской экспертизе;

- место производства судебно-бухгалтерской экспертизы;

- вопросы, поставленные перед экспертом (воспроизводятся без изменения формулировки, если выходят за пределы компетенции судебно-бухгалтерской экспертизы, эксперт это отмечает).

В исследовательской части описывается процесс исследования и его результаты, а также дается научное объяснение установ­ленным фактам, которые оформляются в следующем порядке:

- излагают исходные фактические данные: материалы ревизий, данные бухгалтерского учета;

- дают характеристику исследованных объектов, методов ис­следования, установленных в процессе исследования про­межуточных фактов;

- группируют и анализируют выявленные факты, составляют таблицы, графики, схемы, которые могут являться приложениями к заключению;

- оформляют обязательные ссылки на страницы дела, номера и даты документов;

- формулируют развернутые ответы по каждому из поставленных вопросов;

- делают ссылки на правила учета, пункты нарушенных законодательных и нормативных актов, инструкций, положений по бухгалтерскому учету, ведом­ственных приказов или распоряжений.

В заключительной части излагаются выводы эксперта-бух­галтера, которые содержат:

- факты или обстоятельства, явившиеся предметом судебно-бухгалтерской экспертизы по делу;

- объяснения: характеризует ли собой этот факт нарушение какого-либо из правил нормативного акта;

- определение: за какой период и на какую сумму нанесен материальный ущерб;

- указание: кто и чем способствовал нарушению.

Письменное заключение эксперта-бухгалтера составляется в двух экземплярах: один передается следователю (суду), другой остается у эксперта. Оба экземпляра подписываются экспертом-бухгалтером с указанием даты составления, фамилии, имени, отчества экс­перта, его адреса и телефона.

Акт (сообщение) о невозможности сделать заключение судебно-бухгалтерской экспертизы составляется аналогично струк­туре заключения эксперта-бухгалтера в трех частях и также офор­мляется в двух экземплярах.

Необходимо отметить, что при составлении заключения судебно-бухгалтерской экспертизы не должны быть использова­ны юридические термины: «хищение», «присвоение», «растра­та», «виновность». Для характеристик используют экономичес­кую терминологию: «недостача», «излишки», «материальный ущерб», «сокрытие дохода», так как квалифицировать деяние в уголовном, арбитражном или гражданском процессе могут только судебно-следственные органы.