7.2. Порядок привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения

Решение о привлечении налогоплательщика к ответ­ственности за совершение налогового правонарушения мо­жет быть вынесено руководителем (заместителем руково­дителя) налогового органа по результатам рассмотрения материалов проверки.

Это решение должно содержать:

• описание обстоятельств совершенного налогоплатель­щиком налогового правонарушения;

• информацию о том, как были установлены правона­рушения в ходе проведенной проверки;

• документы и иные сведения, которые подтверждают указанные обстоятельства;

• доводы, приводимые налогоплательщиком в свою за­щиту;

• результаты проверки этих доводов;

• решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности за конкретные налоговые правона­рушения с указанием статей НК, предусматривающих данные правонарушения и применяемые меры ответ­ственности.

Общие условия привлечения к ответственности за со­вершение налогового правонарушения:

никто не может быть привлечен к ответственности за совершение налогового правонарушения иначе, как по ос­нованиям и в порядке, которые предусмотрены НК;

никто не может быть привлечен повторно к ответ­ственности за совершение одного и того же налогового правонарушения.

Привлечение налогоплательщика к ответственности за со­вершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанности уплатить причитающиеся суммы налога и пени.

Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана в предусмотренном федеральным законом порядке и уста­новлена вступившим в законную силу решением суда.

Лицо, привлекаемое к ответственности, не обязано до­казывать свою невиновность в совершении налогового пра­вонарушения.

Обязанность по доказыванию обстоятельств, свидетель­ствующих о факте налогового правонарушения и виновности лица в его совершении, возлагается на налоговые органы.

Неустранимые сомнения в виновности лица, привлека­емого к ответственности, толкуются в пользу этого лица.

Обстоятельства, исключающие привлечение лица к от­ветственности за совершение налогового правонаруше­ния. Лицо не может быть привлечено к ответственности за совершение налогового правонарушения при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

отсутствие события налогового правонарушения;

отсутствие вины лица в совершении налогового пра­вонарушения;

совершение деяния, содержащего признаки налогово­го правонарушения, физическим лицом, не достигшим к моменту совершения деяния шестнадцатилетнего возраста;

истечение сроков давности привлечения к ответствен­ности за совершение налогового правонарушения.

Срок давности по налоговым правонарушения состав­ляет три года, которые исчисляются:

со дня совершения правонарушения (применяется в отношении правонарушений, состоящих в грубом наруше­нии правил учета доходов и расходов и объектов налогооб­ложения, а также неуплаты или неполной уплаты налогов);

со следующего дня после окончания налогового пе­риода, в течение которого было совершено это правонарушение (применяется для всех остальных видов правонарушений, предусмотренных в НК).

Обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения. Обстоятельствами, исключа­ющими вину лица в совершении налогового правонаруше­ния, признаются:

совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или дру­гих чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указан­ные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвест­ных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных сред­ствах доказывания);

совершение деяния, содержащего признаки налогово­го правонарушения, налогоплательщиком — физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоя­нии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезнен­ного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

выполнение налогоплательщиком или налоговым аген­том письменных разъяснений по вопросам применения зако­нодательства о налогах и сборах, данных налоговым орга­ном или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зави­симости от даты издания этих документов).

При наличии вышеуказанных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за совершение налогового пра­вонарушения.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответ­ственность за совершение налогового правонарушения, ус­танавливаются судом и учитываются им при наложении санкций.

Обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются:

совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;

совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;

иные обстоятельства, которые судом могут быть при­знаны смягчающими ответственность.

Обстоятельствами, отягчающими ответственность, признается совершение налогового правонарушения ли­цом, ранее привлекаемым к ответственности за аналогич­ное правонарушение.

Последствия принятия решения о привлечении к от­ветственности за совершение налогового правонаруше­ния. На основании вынесенного решения о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение нало­гового правонарушения налогоплательщику направляется требование об уплате недоимки по налогу и пени.

Порядок информирования налогоплательщика о приня­том решения по результатам рассмотрения материалов проверки. Копия решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонаруше­ния и требование об уплате недоимки по налогу и пени вру­чаются налогоплательщику либо его представителю под расписку или передаются иным способом, свидетельствую­щим о дате получения налогоплательщиком либо его пред­ставителем. Если решение налогового органа вручить нало­гоплательщику или его представителям невозможно, оно отправляется по почте заказным письмом и считается полу­ченным по истечении шести дней после его отправки.

Последствия несоблюдения установленного порядка производства по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах. Несоблюдение должностными лицами налоговых органов требований производства по фактам нарушения законодательства о налогах и сборах может яв­ляться основанием для отмены решения налогового органа вышестоящим налоговым органом или судом.

Особенности привлечения физических лиц к ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой от­ветственности с шестнадцатилетнего возраста. Предусмот­ренная НК ответственность за деяние, совершенное физи­ческим лицом, наступает, если это деяние не содержит признаков состава преступления, предусмотренного уго­ловным законодательством РФ.

Особенности привлечения организаций к ответствен­ности за совершение налоговых правонарушений. Привле­чение организации к ответственности за совершение нало­гового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от админис­тративной, уголовной или иной ответственности, предус­мотренной законами РФ.

Особенности привлечения налогового агента к ответ­ственности за совершение налоговых правонарушений. При­влечение налогового агента к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от обязанно­сти перечислить причитающиеся суммы налога и пени.